ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИНЯЛА РЕШЕНИЕ О ВЫПЛАТЕ ДИВИДЕНДОВ
АКЦИОНЕРАМ - ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ. СУММА ДИВИДЕНДОВ,
РАСПРЕДЕЛЯЕМАЯ МЕЖДУ АКЦИОНЕРАМИ, ПРЕВЫШАЕТ СУММУ
ДИВИДЕНДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ОТ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ДРУГОЙ КОМПАНИИ. РАНЕЕ ДАННЫЕ СУММЫ НЕ
УЧАСТВОВАЛИ В РАСЧЕТЕ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ ОБЛАГАЕМОГО
НАЛОГОМ ДОХОДА В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ. СО ВСЕЙ СУММЫ
ДИВИДЕНДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, НАЛОГОВЫМ
АГЕНТОМ УДЕРЖАН НАЛОГ ПО СТАВКЕ 9%. КАКОВ ПОРЯДОК
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДФЛ ДИВИДЕНДОВ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ
АКЦИОНЕРАМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
7 декабря 2007 г.
N 28-11/117156
(Д)
Согласно пункту 2 статьи 214 НК РФ если источником дохода
налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская
организация, то она признается налоговым агентом и определяет сумму
налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой
выплате указанных доходов по ставке 9% в порядке, предусмотренном в
статье 275 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 275 НК РФ сумма налога,
подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя
дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога
и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.
При этом общая сумма налога определяется как произведение ставки
налога, установленной в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 Налогового
кодекса РФ, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих
распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом
периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым
агентом в соответствии с пунктом 3 статьи 284 НК РФ в текущем
налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым
агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном
(налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали
в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде
дивидендов. В случае если полученная разница отрицательна, обязанность
по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.
На основании пункта 4 статьи 224 НК РФ налоговая ставка
устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в
деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими
лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.
Таким образом, налоговая база по доходам в виде дивидендов,
выплачиваемых организацией физическим лицам - акционерам, подлежит
уменьшению на сумму дивидендов, ранее полученных от долевого участия в
деятельности другой компании. Общая сумма НДФЛ исчисляется в этом
случае с полученной разницы по ставке 9%.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
7 декабря 2007 г.
N 28-11/117156 |