КИПРСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В
РФ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО, ПОЛУЧАЕТ ДОХОД
ОТ РЕАЛИЗАЦИИ АКЦИЙ РОССИЙСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ, БОЛЕЕ 50%
АКТИВОВ КОТОРЫХ СОСТОИТ ИЗ НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА,
НАХОДЯЩЕГОСЯ НА ТЕРРИТОРИИ РФ. НА ОСНОВАНИИ КАКОГО
ДОКУМЕНТА ТАКОЙ ДОХОД КИПРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ МОЖЕТ БЫТЬ
ОСВОБОЖДЕН ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ В РФ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
17 декабря 2007 г.
N 20-12/121031
(Д)
В соответствии со статьями 246 и 247 НК РФ иностранные
организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются
плательщиками налога на прибыль в РФ в отношении тех видов доходов,
которые определены в пункте 1 статьи 309 НК РФ.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 309 НК РФ к доходам
иностранной организации от источников в РФ относятся и доходы от
реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов
которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории
РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций
(долей). Указанные доходы подлежат обложению налогом, удерживаемым у
источника выплаты.
На основании пункта 1 и подпункта 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ
налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в
РФ, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей
доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в
пункте 1 статьи 309 НК РФ. Исключение составляют случаи выплаты
доходов, которые в соответствии с международными договорами
(соглашениями) не облагаются налогом в РФ при условии предъявления
иностранной организацией налоговому агенту подтверждения,
предусмотренного в пункте 1 статьи 312 НК РФ.
В отношениях между Российской Федерацией и Республикой Кипр
действует Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении
налогов на доходы и капитал от 05.12.98 (далее - Соглашение).
В пункте 4 статьи 13 Соглашения предусмотрено, что доходы от
отчуждения любого имущества иного, чем то, о котором говорится в
пунктах 1-3 статьи 13 Соглашения, подлежат налогообложению только в
том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является лицо,
отчуждающее имущество.
При этом согласно пункту 1 статьи 312 НК РФ при применении
положений международных договоров Российской Федерации иностранная
организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему
доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет
постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская
Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий
вопросы налогообложения. Такое подтверждение должно быть заверено
компетентным органом соответствующего иностранного государства. В
случае если данное подтверждение составлено на иностранном языке,
налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.
При представлении иностранной организацией, имеющей право на
получение дохода, подтверждения, указанного в пункте 1 статьи 312 НК
РФ, налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в
отношении которого международным договором РФ предусмотрен льготный
режим налогообложения в РФ, в отношении такого дохода производится
освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание
налога у источника выплаты по пониженным ставкам.
О форме и порядке оформления и представления документов,
подтверждающих постоянное местопребывание в иностранном государстве,
разъяснено в пункте 5.3 раздела II Методических рекомендаций по
применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей
налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций,
утвержденных приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150.
При несоблюдении требований, предъявляемых к порядку оформления и
представления документов, подтверждающих постоянное местопребывание в
иностранном государстве, налогообложение доходов иностранной
организации - резидента Республики Кипр у источника выплаты в РФ
производится налоговым агентом (в данном случае российской
организацией, выплачивающей доход) в общеустановленном порядке,
предусмотренном главой 25 НК РФ.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына
17 декабря 2007 г.
N 20-12/121031 |