БАНК ВЫПЛАЧИВАЕТ ЧЛЕНАМ СОВЕТА ДИРЕКТОРОВ -
ИНОСТРАННЫМ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ.
УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ РАСХОДЫ НА ВЫПЛАТУ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ ПРИ
ФОРМИРОВАНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ?
УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ В КАЧЕСТВЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИХ РАСХОДОВ
ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
ЗАТРАТЫ НА ПРОЖИВАНИЕ В ГОСТИНИЦЕ ЧЛЕНОВ СОВЕТА
ДИРЕКТОРОВ? ПОДЛЕЖАТ ЛИ ВКЛЮЧЕНИЮ В НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО
ЕСН СУММЫ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ ЧЛЕНАМ СОВЕТА ДИРЕКТОРОВ, А
ТАКЖЕ СУММЫ ВОЗМЕЩЕНИЯ ИХ РАСХОДОВ НА УЧАСТИЕ В
ЗАСЕДАНИЯХ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
6 декабря 2007 г.
N 21-11/116748@
(Д)
В соответствии со статьей 64 Федерального закона от 26.12.95
N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" совет директоров общества
осуществляет общее руководство деятельностью общества, за исключением
решения вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров.
По решению общего собрания акционеров членам совета директоров
общества в период исполнения ими своих обязанностей могут
выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы,
связанные с исполнением своих функций. Размеры таких вознаграждений и
компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров.
Таким образом, принятие решения общим собранием общества о
выплате вознаграждений членам совета директоров является правом
акционерного общества, а не его обязанностью.
Вследствие этого акционерное общество не может гарантировать в
обязательном порядке выплату вознаграждений членам совета директоров
общества и членам ревизионной комиссии.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик для целей
налогообложения прибыли уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье
270 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены
для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
На основании пункта 2 статьи 253 Налогового кодекса РФ расходы,
связанные с производством и (или) реализацией, включают в себя, в
частности, расходы на оплату труда.
В соответствии со статьей 255 НК РФ к расходам налогоплательщика
на оплату труда относятся любые начисления работникам в денежной и
(или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
Согласно пункту 21 статьи 270 НК РФ при определении налоговой
базы по налогу на прибыль не учитываются расходы организации в виде
расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или
работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых
договоров (контрактов).
Трудовые отношения, возникающие между организацией и физическими
лицами, регулируются нормами ТК РФ и трудовыми договорами.
Так, в статье 57 ТК РФ определено, что существенным условием
трудового договора является, в частности, трудовая функция (работа по
должности в соответствии со штатным расписанием, профессии,
специальности с указанием квалификации; конкретный вид поручаемой
работнику работы).
Таким образом, расходы налогоплательщика - акционерного общества
на выплату вознаграждений членам совета директоров акционерного
общества - иностранным физическим лицам не могут быть отнесены в
уменьшение налоговой базы при исчислении налога на прибыль.
Кроме того, расходы на выплату вознаграждения членам совета
директоров не могут быть отнесены на расходы в соответствии с
подпунктом 18 пункта 1 статьи 264 НК РФ в связи с тем, что члены
совета директоров осуществляют общее руководство деятельностью
общества и для выполнения такой функции с ними не заключаются договоры
на управление организацией.
На основании подпункта 22 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, относятся
представительские расходы, связанные с официальным приемом и
обслуживанием представителей других организаций, участвующих в
переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в
порядке, предусмотренном в пункте 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
При этом в пункте 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ установлено,
что к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика
на официальный прием и (или) обслуживание представителей других
организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или)
поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на
заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа
налогоплательщика, независимо от места проведения указанных
мероприятий.
К представительским расходам относятся расходы:
- на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного
аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц
организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах;
- транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения
представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и
обратно;
- буфетное обслуживание во время переговоров;
- оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате
налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения
представительских мероприятий.
К представительским расходам не относятся расходы на организацию
развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.
Представительские расходы в течение отчетного (налогового)
периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем
4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный
(налоговый) период.
Таким образом, действующим налоговым законодательством не
предусмотрена возможность признания в качестве представительских
расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль российской
организации затрат на проживание в гостинице членов совета директоров,
прибывших на заседание совета директоров.
При этом стоимость авиационных и железнодорожных билетов, оплата
проезда любым другим транспортом таких лиц (кроме транспортного
обеспечения доставки этих лиц непосредственно к месту проведения
заседания) также не учитываются для целей налогообложения российской
организации.
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН
для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам,
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям,
адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по
авторским договорам.
На основании пункта 3 статьи 236 НК РФ указанные в пункте 1
статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в
которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН,
если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций
в текущем отчетном (налоговом) периоде.
В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от
15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой
для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и
налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.
Из представленных материалов следует, что члены совета директоров
банка не состоят в трудовых отношениях с акционерным обществом и
вознаграждения не связаны с исполнением ими трудовых обязанностей.
Следовательно, возмещение расходов на проезд к месту проведения
заседаний совета директоров, проживание, а также вознаграждения за
выполнение ими функций членов совета директоров общества не облагаются
ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса РФ
плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми
резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от
источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ при оплате работодателем
налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за
ее пределы в доход, подлежащий налогообложению НДФЛ, не включаются:
- суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ,
но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на
территории РФ и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в
заграничной командировке;
- фактически произведенные и документально подтвержденные целевые
расходы на проезд до места назначения и обратно;
- сборы за услуги аэропортов;
- комиссионные сборы;
- расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах
отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа;
- расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи,
получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению
виз;
- расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке
на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком
документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения,
суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с
законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в
командировке на территории РФ и не более 2500 руб. за каждый день
нахождения в заграничной командировке.
Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам,
производимым лицам, находящимся во властном или административном
подчинении организации, а также членам совета директоров, прибывающим
(выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или
другого аналогичного органа этой компании.
Таким образом, компенсация членам совета директоров акционерного
общества, не являющимся налоговыми резидентами РФ, фактически
произведенных ими и документально подтвержденных расходов по проезду к
месту проведения заседания совета директоров и проживанию не подлежит
включению в налоговую базу, облагаемую НДФЛ.
Основание: письмо Минфина России от 16.04.2007 N 03-03-06/1/235.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
6 декабря 2007 г.
N 21-11/116748@ |