ЖИЛИЩНО-СТРОИТЕЛЬНЫЙ КООПЕРАТИВ, ПРИМЕНЯЮЩИЙ
УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ,
ВЫПЛАЧИВАЕТ ЗАРАБОТНУЮ ПЛАТУ СОТРУДНИКАМ ЗА СЧЕТ
ЧЛЕНСКИХ ВЗНОСОВ. ВПРАВЕ ЛИ ЖИЛИЩНО-СТРОИТЕЛЬНЫЙ
КООПЕРАТИВ УМЕНЬШИТЬ СУММУ НАЛОГА, УПЛАЧИВАЕМОГО В
СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ, НА СУММУ
СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ
СТРАХОВАНИЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
7 декабря 2007 г.
N 18-11/3/177062@
(Д)
Отношения, связанные с созданием и деятельностью потребительских
кооперативов (в том числе жилищно-строительных кооперативов),
регулируются в статье 116 ГК РФ. Потребительским кооперативом
признается добровольное объединение граждан и юридических лиц на
основе членства с целью удовлетворения материальных и иных
потребностей участников, осуществляемое путем объединения его членами
имущественных паевых взносов. Потребительские кооперативы являются
некоммерческими организациями.
Устав потребительского кооператива должен содержать помимо
сведений, указанных в пункте 2 статьи 52 ГК РФ, информацию:
- о размере паевых взносов членов кооператива;
- составе и порядке внесения паевых взносов членами кооператива и
об их ответственности за нарушение обязательства по внесению паевых
взносов;
- составе и компетенции органов управления кооперативом и порядке
принятия ими решений, в том числе по вопросам, решения по которым
принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов;
- порядке покрытия членами кооператива понесенных им убытков.
На основании статьи 346.15 Налогового кодекса РФ
налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы
учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей
249 НК РФ, и внереализационные доходы, установленные в статье 250 НК
РФ. При определении налоговой базы не учитываются доходы,
предусмотренные в статье 251 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ при
определении налоговой базы в состав доходов не включаются целевые
поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных
товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание
некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности,
поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц
и использованные указанными получателями по назначению. При этом
налогоплательщики - получатели таких целевых поступлений обязаны вести
отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках
целевых поступлений.
К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих
организаций и ведение ими уставной деятельности относятся
осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих
организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады.
Таким образом, вступительные взносы, членские взносы и паевые
вклады не учитываются при определении налоговой базы по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы, у тех
организационно-правовых форм некоммерческих организаций, которые
вправе их аккумулировать в соответствии с законодательством о
некоммерческих организациях.
Паевые имущественные взносы, поступившие от членов
жилищно-строительных кооперативов в соответствии с подпунктом 1 пункта
2 статьи 251 НК РФ, являются целевыми поступлениями.
Взимание потребительскими кооперативами вступительных и членских
взносов законодательством не предусматривается.
Средства, поступившие от членов жилищно-строительных кооперативов
в оплату стоимости содержания, обслуживания и ремонта имущества, а
также в оплату коммунальных услуг, целевыми поступлениями не являются.
Указанные средства признаются выручкой, полученной
жилищно-строительными кооперативами за оказанные ими услуги, которая в
соответствии со статьями 346.15 и 249 НК РФ учитывается при
определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы налогообложения.
В пункте 3 статьи 346.21 НК РФ установлено, что сумма налога
(авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный)
период, уменьшается налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта
налогообложения доходы, на сумму страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за
этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также
на сумму выплаченных работникам пособий по временной
нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по
налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.
Следовательно, если страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование уплачиваются за счет доходов жилищно-строительных
кооперативов, учитываемых при исчислении единого налога, то суммы
налога (авансовых платежей по налогу) уменьшаются на суммы указанных
расходов в порядке, установленном в пункте 3 статьи 346.21 Налогового
кодекса РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.Л. Откина
7 декабря 2007 г.
N 18-11/3/177062@ |