ЗАИМОДАВЕЦ ПРЕДОСТАВЛЯЕТ ЗАЙМЫ В ДЕНЕЖНОЙ ФОРМЕ. КАКОВ
ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ ИМ ЛЬГОТЫ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДАННЫХ
ОПЕРАЦИЙ И ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
18 декабря 2007 г.
N 19-11/120883
(Д)
Согласно статье 807 ГК РФ по договору займа одна сторона
(заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги
или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется
возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа).
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения по
НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в
том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов
выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении
отступного или новации, а также передача имущественных прав.
На основании подпункта 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат
налогообложению НДС (освобождаются от налогообложения) операции по
предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых
услуг по предоставлению займа в денежной форме.
Следовательно, плата за предоставление взаем денежных средств не
подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.
Поэтому проценты, получаемые заимодавцем за предоставление займа
в денежной форме, НДС не облагаются.
Оказание услуг по предоставлению займа в иной форме подлежит
обложению НДС в общеустановленном порядке.
При этом согласно пункту 5 статьи 168 НК РФ при реализации
товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат
налогообложению НДС (освобождаются от налогообложения), а также при
освобождении налогоплательщика в соответствии со статьей 145 НК РФ от
исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы,
первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются
без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных
документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без
налога (НДС)".
Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утверждены
Правила ведения журналов учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на
добавленную стоимость.
В пункте 16 Правил установлено, что продавцы ведут книгу продаж,
предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент ККТ,
бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ,
оказании услуг) населению).
В книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные
счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по
исчислению НДС, в частности при осуществлении операций, не подлежащих
налогообложению.
Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136-н утверждены форма
налоговой декларации по НДС и порядок ее заполнения.
Согласно пункту 3 Порядка титульный лист и раздел 1 декларации
представляют все налогоплательщики.
Разделы 2-9, а также приложение к декларации включаются в состав
представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении
налогоплательщиками соответствующих операций.
В связи с этим налогоплательщики при осуществлении операций,
освобождаемых от налогообложения НДС, также заполняют раздел 9
декларации.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
18 декабря 2007 г.
N 19-11/120883 |