СОГЛАСНО УСЛОВИЯМ ТРУДОВЫХ И КОЛЛЕКТИВНЫХ ДОГОВОРОВ
ОРГАНИЗАЦИЯ ОПЛАЧИВАЕТ РАБОТНИКАМ СТОИМОСТЬ АРЕНДЫ
КВАРТИРЫ И ПИТАНИЯ. КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ДАННЫХ РАСХОДОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
11 января 2008 г.
N 21-08/001105@
(Д)
В соответствии со статьей 255 НК РФ в расходы налогоплательщика
на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и
(или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
Согласно пункту 4 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда
относятся, в частности, расходы в виде стоимости бесплатно
предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ
коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам
налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством РФ
порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за
непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных
услуг).
Таким образом, пункт 4 статьи 255 НК РФ применяется в случаях,
когда предоставление работодателем-организацией бесплатного питания и
жилья предусмотрено законодательством РФ.
Вместе с тем в соответствии с пунктом 25 статьи 270 НК РФ при
определении налоговой базы не учитываются расходы в виде компенсаций
удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях
либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за
исключением специального питания для отдельных категорий работников в
случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за
исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание
предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными
договорами).
Таким образом, расходы организации на денежную компенсацию,
производимую в пользу работников за каждый день фактического питания в
порядке и размере, определенных решением руководителя и
предусмотренных трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами, учитываются для целей налогообложения
прибыли в составе расходов на оплату труда при условии их соответствия
требованиям статьи 252 НК РФ.
На основании статьи 131 ТК РФ в соответствии с коллективным или
трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда
может производиться и в иных формах, не противоречащих
законодательству РФ и международным договорам РФ. Доля заработной
платы, выплачиваемая в неденежной форме, не может превышать 20% от
начисленной месячной заработной платы.
Следовательно, расходы на оплату труда сотрудников в виде оплаты
проживания в арендованной квартире, если такая форма оплаты труда
предусмотрена трудовым и (или) коллективным договорами, при условии их
документального подтверждения могут быть учтены при исчислении
налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда
в размере, не превышающем 20% от суммы заработной платы.
Основание: письмо Минфина России от 08.08.2007 N 03-03-06/2/149.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
11 января 2008 г.
N 21-08/001105@ |