ОРГАНИЗАЦИЯ В 2007 ГОДУ ПРОИЗВЕЛА ВЫПЛАТЫ
В ПОЛЬЗУ ИНОСТРАННЫХ ГРАЖДАН, ВЫПОЛНЯВШИХ РАБОТЫ
ЗА ПРЕДЕЛАМИ РФ НА ОСНОВАНИИ ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫХ
ДОГОВОРОВ. С ДАННЫХ ВЫПЛАТ ОНА УПЛАТИЛА ЕСН. ДОЛЖНА
ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ПОДАТЬ УТОЧНЕННУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО ЕСН В
СВЯЗИ С ИЗМЕНЕНИЯМИ, ВНЕСЕННЫМИ В НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ
ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ ОТ 24.07.2007 N 216-ФЗ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
22 февраля 2008 г.
N 21-11/017347@
(Д)
На основании пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения
ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам,
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям,
адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по
авторским договорам.
До 1 января 2008 года налогообложение единым социальным налогом
выплат, производимых в пользу иностранных граждан, осуществлялось в
общеустановленном порядке.
Однако с 1 января 2008 года Федеральным законом от 24.07.2007 N
216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ и некоторые другие
законодательные акты РФ" внесены изменения в пункт 1 статьи 236 НК РФ.
Согласно данным изменениям для налогоплательщиков-организаций не
признаются объектом налогообложения ЕСН следующие выплаты:
- выплаты, начисленные в пользу физических лиц, являющихся
иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым
договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные
подразделения, расположенные за пределами территории РФ;
- вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся
иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с
осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ в рамках
заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг.
При этом в соответствии с пунктом 5 статьи 4 Закона N 216-ФЗ
указанные положения распространяются на правоотношения, которые
возникли с 1 января 2007 года.
Таким образом, если организация в течение 2007 года начисляла ЕСН
на выплаты в пользу иностранных граждан, выполнявших работы и
оказывающих услуги за рубежом по гражданско-правовым договорам, она
вправе уточнить свои налоговые обязательства по ЕСН за 2007 год.
Поэтому организация должна подать уточненные расчеты по авансовым
платежам по всем отчетным периодам 2007 года и декларацию по ЕСН за
2007 год, исключив при этом из налоговой базы выплаты, произведенные
указанным иностранным гражданам, а также пересчитать суммы ЕСН
помесячно.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
22 февраля 2008 г.
N 21-11/017347@ |