ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧИТЫВАТЬ В ЦЕЛЯХ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РАСХОДЫ НА РЕМОНТ ПОМЕЩЕНИЙ,
ЕСЛИ ДОГОВОР АРЕНДЫ ДАННЫХ ПОМЕЩЕНИЙ НА ДАТУ
ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ РАСХОДОВ НЕ ЗАКЛЮЧЕН?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
29 февраля 2008 г.
N 20-12/019088
(Д)
Согласно статье 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды
(имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется
предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное
владение и пользование или во временное пользование.
На основании пункта 1 статьи 607 ГК РФ в аренду могут быть
переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты,
предприятия и иные имущественные комплексы, здания, сооружения,
оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют
своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые
вещи).
В соответствии с пунктом 2 статьи 651 ГК РФ договор аренды здания
или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит
государственной регистрации и считается заключенным с момента такой
регистрации.
Согласно статье 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств,
произведенные налогоплательщиком (включая расходы арендатора
амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между
арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов
арендодателем не предусмотрено), являются прочими расходами. Такие
расходы признаются для целей налогообложения в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере
фактических затрат.
Таким образом, расходы на ремонт арендуемых помещений учитываются
в целях налогообложения прибыли у организации-арендатора, если
договором аренды не предусмотрено условие о возмещении арендодателем
понесенных арендатором расходов на ремонт.
В соответствии со статьей 252 НК РФ при исчислении налоговой базы
по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на
сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в
статье 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
При этом обоснованными расходами признаются экономически
оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Документально подтвержденными расходами являются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ либо с обычаями делового оборота, применяемыми в
иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о
командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе
согласно договору).
На основании пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 N
129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы принимаются
к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах
унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма
которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие
обязательные реквизиты:
- наименование документа;
- дату составления документа;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном
выражении;
- наименование должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц.
На основании пункта 2 статьи 425 ГК РФ стороны вправе установить,
что условия заключенного ими договора применяются к их отношениям,
возникшим до заключения договора.
Следовательно, если условия договора аренды распространяются на
период с момента передачи объекта аренды арендатору, то расходы на
ремонт арендованного имущества по заключенному и зарегистрированному
или находящемуся на государственной регистрации договору аренды
учитываются для целей налогообложения прибыли с момента получения
объекта в пользование.
Расходы на ремонт переданных в пользование помещений учитываются
организацией-арендатором в целях налогообложения прибыли в порядке,
определенном в главе 25 НК РФ, при соблюдении критериев признания
расходов, предусмотренных в статье 252 НК РФ.
Расходы по не заключенным в установленном порядке договорам не
учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Основание: письмо Минфина России от 17.02.2006 N 03-03-04/3/3.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
29 февраля 2008 г.
N 20-12/019088 |