ОРГАНИЗАЦИЯ ВЕДЕТ РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ В ЦЕЛЯХ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС. ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ДЛЯ
ОПРЕДЕЛЕНИЯ ПРОПОРЦИИ В СООТВЕТСТВИИ С ПУНКТОМ 4
СТАТЬИ 170 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ ИСПОЛЬЗОВАТЬ ВЫРУЧКУ
ПРЕДЫДУЩЕГО НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА, ЗАКРЕПИВ ЭТО В УЧЕТНОЙ
ПОЛИТИКЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
29 декабря 2007 г.
N 19-11/125469
(Д)
Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг),
имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые
налогом, так и освобождаемые от налогообложения НДС операции:
- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг),
имущественных прав в соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ - по
товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и
нематериальным активам, имущественным правам, используемым для
осуществления операций, не облагаемых НДС;
- принимаются к вычету на основании статьи 172 НК РФ - по товарам
(работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным
активам, имущественным правам, используемым для осуществления
операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той
пропорции, в которой они используются для производства и (или)
реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по
реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от
налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе
основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам,
используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не
подлежащих налогообложению НДС (освобожденных от налогообложения)
операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной
политикой для целей налогообложения.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных
товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации
которых подлежат налогообложению НДС (освобождены от налогообложения),
в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав,
отгруженных за налоговый период.
При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм
налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе
основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам,
используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не
подлежащих налогообложению НДС (освобожденных от налогообложения)
операций.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога
по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным
средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не
подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на
прибыль организаций (НДФЛ), не включается.
Налогоплательщик вправе не применять положения пункта 4 статьи
170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов
на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции
по реализации которых не подлежат налогообложению НДС, не превышает 5%
общей величины совокупных расходов на производство.
При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам
продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг),
имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в
соответствии с порядком, предусмотренным в статье 172 НК РФ. Об этом
сказано в пункте 4 статьи 170 НК РФ.
Таким образом, использование выручки предыдущего налогового
периода для определения пропорции в соответствии с пунктом 4 статьи
170 НК РФ законодательством не предусмотрено.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
29 декабря 2007 г.
N 19-11/125469 |