ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОИЗВОДИТ ГОТОВУЮ ПРОДУКЦИЮ. КАКОВ
ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ СТОИМОСТИ ПРЯМЫХ МАТЕРИАЛЬНЫХ РАСХОДОВ В ВИДЕ
СЫРЬЯ И (ИЛИ) МАТЕРИАЛОВ, ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ПРИ
ПРОИЗВОДСТВЕ ДАННОЙ ПРОДУКЦИИ (ТОВАРОВ)?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
25 января 2008 г.
N 20-12/005977
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением
расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ либо с обычаями делового оборота, применяемыми в
иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о
командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе
согласно договору). Расходами признаются любые затраты при условии,
что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным
расходам относятся затраты налогоплательщика, в том числе на
приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве
товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их
основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве
товаров (выполнении работ, оказании услуг).
В соответствии с пунктом 2 статьи 254 НК РФ стоимость
материально-производственных запасов, включаемых в материальные
расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и
акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая
комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям,
ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные
затраты, связанные с приобретением материально-производственных
запасов.
Согласно пункту 5 статьи 254 НК РФ сумма материальных расходов
текущего месяца уменьшается на стоимость остатков
материально-производственных запасов, переданных в производство, но не
использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких
материально-производственных запасов должна соответствовать их оценке
при списании.
В пункте 8 статьи 254 НК РФ предусмотрено, что при определении
размера материальных расходов при списании сырья и материалов,
используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении
работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной
политикой для целей налогообложения прибыли применяется один из
следующих методов оценки указанного сырья и материалов:
- метод оценки по стоимости единицы запасов;
- метод оценки по средней стоимости;
- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений
(ФИФО);
- метод оценки по стоимости последних по времени приобретений
(ЛИФО).
На основании пункта 2 статьи 318 НК РФ прямые расходы относятся к
затратам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации
продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии
со статьей 319 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына
25 января 2008 г.
N 20-12/005977 |