НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ С ДОХОДОВ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ БЫЛ УДЕРЖАН ИСТОЧНИКОМ ВЫПЛАТЫ НА
ТЕРРИТОРИИ УКРАИНЫ ПО СТАВКЕ 10%. КАКОВ ПОРЯДОК ЗАЧЕТА
УКАЗАННОГО НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРИ УПЛАТЕ ЕГО РОССИЙСКОЙ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ В РФ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
18 февраля 2008 г.
N 20-12/015153
(Д)
На основании пункта 3 статьи 311 НК РФ суммы налога, выплаченные
российской организацией в соответствии с законодательством иностранных
государств, засчитываются при уплате этой российской организацией
налога на прибыль в РФ.
При этом зачет таких уплаченных на территории иностранных
государств сумм налога может быть произведен только после
возникновения двойного налогообложения доходов российской организации,
полученных ею на территории иностранного государства и подвергшихся
там налогообложению. То есть только после того, как доходы, полученные
российской организацией за пределами РФ, согласно требованиям пункта 1
статьи 311 НК РФ будут учтены ею при определении налоговой базы по
налогу на прибыль в РФ в соответствующем налоговом периоде.
В пункте 6 статьи 250 НК РФ предусмотрено, что внереализационными
доходами признаются и подлежат учету при исчислении налогооблагаемой
прибыли доходы в виде процентов, полученных по договорам займа,
кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным
бумагам и другим долговым обязательствам.
Согласно главе 25 НК РФ налогоплательщики для исчисления
налоговой базы по налогу на прибыль применяют один из двух возможных
способов определения доходов и расходов, учитываемых при исчислении
налогооблагаемой прибыли.
Налогоплательщики, применяющие для учета доходов и расходов при
исчислении налогооблагаемой прибыли метод начисления, признают доходы
и расходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели
место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных
средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
В пункте 3 статьи 328 НК РФ определено, что проценты по договорам
кредита, займа и иным аналогичным договорам, иным долговым
обязательствам (включая ценные бумаги) учитываются на дату признания
дохода (расхода) в соответствии с главой 25 НК РФ.
На основании пункта 6 статьи 271 НК РФ по договорам займа и иным
аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные
бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный
период, в целях главы 25 НК РФ доход признается полученным и
включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего
отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового
обязательства) до истечения отчетного периода доход признается
полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату
прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация
представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах
налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об
источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об
исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием
для исчисления и уплаты налога.
В пункте 6.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на
прибыль, утвержденного приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н,
предусмотрено следующее. Налогоплательщики отражают внереализационные
доходы, сформированные в соответствии со статьей 250 НК РФ, по строке
100 приложения N 1 к листу 02 налоговой декларации, к которым
относятся, в частности, проценты, полученные (начисленные) по
договорам займа, а также по иным долговым обязательствам при
нахождении долговых обязательств у налогоплательщика.
Общая сумма внереализационных доходов, учтенных организацией за
отчетный (налоговый) период в соответствии со статьей 250 НК РФ и
указанных по строке 100 приложения N 1 к листу 02 налоговой
декларации, подлежит отражению по строке 020 листа 02 налоговой
декларации.
Таким образом, доходы в виде процентов, начисленные российской
организацией, по займу, предоставленному иностранной организации
(резиденту Украины), за I, II, III и IV кварталы 2008 года подлежат
отражению по строке 100 приложения N 1 к листу 02 и строке 020 листа
02 налоговой декларации российской организации за 2007 год в
брутто-сумме, то есть в полной сумме до удержания налога.
На основании пункта 5.9 Порядка заполнения налоговой декларации
по налогу на прибыль по строкам 240-260 указывается сумма налога,
выплаченная за пределами РФ и засчитываемая в уплату налога согласно
порядку, установленному в статье 311 НК РФ.
При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 311 НК РФ размер
засчитываемых сумм налогов, выплаченных российской организацией за
пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой
организацией в РФ.
Между Правительством Российской Федерации и Правительством
Украины действует Соглашение от 08.02.95 об избежании двойного
налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от
уплаты налогов.
Таким образом, российская организация при уплате налога на
прибыль в РФ вправе зачесть всю сумму налога, удержанного с ее доходов
в виде процентов у источника выплаты на территории Украины при уплате
ею налога на прибыль в РФ.
В то же время зачет сумм налога, выплаченных российской
организацией на территории иностранного государства, производится при
представлении российской организацией в налоговый орган по месту
постановки на учет специальной налоговой декларации о доходах,
полученных ею от источников за пределами РФ, утвержденной приказом МНС
России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@. Также необходимо представить
документ, подтверждающий уплату (удержание) налога за пределами РФ.
Для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных
государств или международным договором налоговыми агентами, таким
документом является предусмотренное в пункте 3 статьи 311 НК РФ
подтверждение.
В Инструкции по заполнению налоговой декларации о доходах,
полученных российской организацией от источников за пределами
Российской Федерации, утвержденной приказом МНС России от 23.12.2003 N
БГ-3-23/709@, установлено следующее. По строке 090 раздела I
декларации, который содержит информацию, относящуюся к полученным
российской организацией доходам от источников за пределами РФ, не
связанным с деятельностью обособленного подразделения российской
организации в иностранном государстве, указывается общая сумма дохода
(брутто), полученная плательщиком без учета каких-либо вычетов и до
удержания (уплаты) налогов, предусмотренных законодательством
государства - источника дохода.
В строке 100 указывается налоговый (отчетный) период, в котором
доход включен в декларацию по налогу на прибыль организаций в РФ.
Таким образом, если российская организация в налоговой декларации
по налогу на прибыль за 2007 год по строке 100 приложения N 1 к листу
02 и строке 020 листа 02 отразила проценты, причитающиеся ей по займу,
предоставленному иностранной организации (резиденту Украины), и к
моменту подачи представления декларации имеет подтверждение налогового
агента (украинской организации) о факте удержания налога на прибыль,
то по строкам 240-260 листа 02 налоговой декларации по налогу на
прибыль за 2007 год она должна отразить сумму налога, на которую
имеется соответствующее подтверждение.
При этом одновременно с представлением налоговой декларации по
налогу на прибыль российской организацией должна быть представлена
специальная декларация о доходах, полученных ею от источников за
пределами РФ. По строке 140 "Сумма налога, удержанного в иностранном
государстве" раздела I этой декларации должна быть отражена сумма
налога, на которую имеется соответствующее подтверждение налогового
агента, а по строке 110 "Сумма облагаемого дохода, с которой уплачен
налог" - соответствующая ей сумма дохода, указанная по строке 100
приложения N 1 к листу 02 и строке 020 листа 02 налоговой декларации
по налогу на прибыль.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
18 февраля 2008 г.
N 20-12/015153 |