ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
В РФ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО, ВЫПЛАЧИВАЕТ
ДРУГОЙ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ (РЕЗИДЕНТУ ВЕЛИКОБРИТАНИИ),
НЕ ИМЕЮЩЕЙ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА В РФ, ДОХОДЫ ОТ АРЕНДЫ
ДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА, НАХОДЯЩЕГОСЯ В РФ. КАКОВ ПОРЯДОК
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ В ВИДЕ АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ
У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ В РФ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
18 февраля 2008 г.
N 20-12/015229
(Д)
В соответствии со статьями 246 и 247 Налогового кодекса РФ
иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ,
признаются плательщиками налога на прибыль в РФ в отношении тех видов
доходов, которые указаны в пункте 1 статьи 309 НК РФ.
Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 309 НК РФ доходы иностранной
организации от сдачи в аренду имущества, используемого на территории
РФ (если получение таких доходов не связано с предпринимательской
деятельностью иностранной организации через постоянное
представительство в РФ), относятся к доходам такой иностранной
организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом на
прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов в РФ.
В пункте 1 статьи 310 НК РФ предусмотрено, что порядок исчисления
и удержания налога с доходов, полученных иностранной организацией от
источников в РФ, осуществляется налоговым агентом. Налоговым агентом
признается иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ
через постоянное представительство и выплачивающая доход иностранной
организации, указанный в пункте 1 статьи 309 НК РФ.
Следовательно, иностранная организация, осуществляющая
деятельность в РФ через постоянное представительство и выплачивающая
другой иностранной организации (не ведущей на территории РФ
деятельности, приводящей к образованию ее постоянного
представительства) доходы в виде арендной платы за арендованное у нее
движимое имущество, используемое первой иностранной организацией на
территории РФ, признается налоговым агентом. Поэтому она обязана
произвести исчисление и удержание налога на прибыль с доходов,
выплачиваемых второй иностранной организации-налогоплательщику.
Между Правительством РФ и Великобританией заключена Конвенция об
избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от
налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости
имущества от 15.02.94.
Если иностранная организация, являясь резидентом Великобритании,
представляет иностранной организации - налоговому агенту
подтверждение, предусмотренное пунктом 1 статьи 312 НК РФ, то
налогообложение доходов у источника выплаты в РФ производится с учетом
положений Конвенции (ст. 7, подп. 4 п. 2 ст. 310 и п. 1 ст. 312 НК
РФ).
Документы, подтверждающие постоянное местопребывание в
иностранном государстве, оформляются и представляются налоговому
агенту в порядке, установленном в пункте 1 статьи 312 НК РФ и пункте
5.3 раздела II Методических рекомендаций по применению отдельных
положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения
прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных приказом МНС
России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150.
В случае непредставления иностранной организацией, получающей
доходы от источников в Российской Федерации, налоговому агенту
подтверждения своего постоянного местопребывания исчисление и
удержание налога с доходов такой иностранной организации производятся
в порядке, установленном в главе 25 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
18 февраля 2008 г.
N 20-12/015229 |