О ПЕРЕКВАЛИФИКАЦИИ ОПЕРАЦИИ РЕПО
С ЦЕЛЬЮ ПРИМЕНЕНИЯ СТАТЬИ 282 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
31 марта 2008 г.
N 09-14/030694
(Д)
Управление ФНС России по г. Москве сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 282 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) под операцией РЕПО понимаются две
заключаемые одновременно взаимосвязанные сделки по реализации и
последующему приобретению эмиссионных ценных бумаг того же выпуска в
том же количестве, осуществляемые по ценам, установленным
соответствующим договором (договорами) (далее - договор).
Абзацем 3 пункта 1 статьи 282 Кодекса предусмотрено, что в
случаях, если на дату исполнения второй части РЕПО обязательство по
обратному приобретению (реализации) ценных бумаг полностью или
частично не прекращено (далее - ненадлежащее исполнение второй части
РЕПО), но при этом осуществлена процедура урегулирования взаимных
требований в соответствии с требованиями, предусмотренными пунктом 5
статьи 282 Кодекса, применяются положения, установленные пунктом 5
статьи 282 Кодекса, в соответствии с которыми датой признания доходов
(расходов) по операции РЕПО является дата исполнения (прекращения)
обязательств участников по второй части РЕПО с учетом особенностей,
установленных пунктами 3 и 4 статьи 282 Кодекса.
При этом пунктом 6 статьи 282 Кодекса определено, что в
соответствии с изложенным выше абзацем 3 пункта 1 статьи 282 Кодекса в
случае неисполнения второй части РЕПО и при исполнении установленной в
договоре процедуры урегулирования взаимных требований, отвечающей
требованиям, установленным пунктом 6 статьи 282 Кодекса, налоговая
база по операции РЕПО определяется в следующем порядке:
- продавец по первой части РЕПО признает в целях налогообложения
исполнение второй части РЕПО и одновременно реализацию ценных бумаг,
не выкупленных по второй части РЕПО, по рыночной цене ценной бумаги,
являющейся объектом операции РЕПО, а при отсутствии рыночной цены - по
расчетной цене ценной бумаги, определяемой в соответствии с пунктом 5
или 6 статьи 280 Кодекса. При признании доходов (расходов) от
реализации ценных бумаг в целях налогообложения применяются положения,
установленные статьей 280 Кодекса;
- покупатель по первой части РЕПО признает в целях
налогообложения исполнение второй части РЕПО и одновременно
приобретение ценных бумаг, не проданных по второй части РЕПО, по
рыночной цене ценной бумаги, являющейся объектом операции РЕПО, а при
отсутствии рыночной цены - по расчетной цене ценной бумаги, которая
определяется в соответствии с пунктом 5 или 6 статьи 280 Кодекса.
Процедура урегулирования взаимных требований при ненадлежащем
исполнении второй части РЕПО должна предусматривать обязанность сторон
осуществить завершение взаиморасчетов по договору в течение 30
календарных дней с даты исполнения второй части РЕПО. При этом
указанная процедура может предусматривать право покупателя (продавца)
по первой части РЕПО осуществить реализацию (приобретение) в течение
указанного срока ценных бумаг, не поставленных во второй части РЕПО с
зачетом фактической выручки от реализации (фактических расходов на
приобретение) с неисполненными денежными обязательствами по операции
РЕПО, и (или) предусматривать право покупателя (продавца) по первой
части РЕПО отказаться от поставки (принятия) ценных бумаг, не
поставленных по второй части РЕПО, с зачетом их рыночной стоимости с
неисполненными денежными обязательствами по операции РЕПО.
При этом Министерство финансов Российской Федерации в своем
письме от 18.12.2007 N 03-03-05/272 (п. 6) разъяснило, что
обязательства по операции РЕПО без ее переквалификации могут быть
прекращены зачетом (взаимозачетом) однородных требований и
обязательств, оформлены в установленном порядке. Указанный взаимозачет
может быть осуществлен с использованием общепризнанных электронных
систем Bloomberg, Europay, Reuters, SWIFT и др. Однородными признаются
требования по поставке ценных бумаг одного выпуска или требования по
оплате денежных средств в той же валюте.
Для операций, удовлетворяющих условиям статьи 282 Кодекса,
которые проводятся через профессионального участника на рынке ценных
бумаг, обладающего лицензией на осуществление деятельности в качестве
организатора торговли на рынке ценных бумаг или фондовой бирже,
применяется порядок налогообложения, предусмотренный статьей 282
Кодекса для операций РЕПО, если такие операции определяются в правилах
организатора торговли или фондовой биржи как операции РЕПО.
Таким образом, в случае если договором (либо иными документами,
оформляющими операцию РЕПО) предусмотрена процедура урегулирования
взаимных требований и она осуществлена в сроки и в порядке,
предусмотренные Кодексом и договором, то в этом случае
переквалификации в отношении такой операции РЕПО не происходит и
налоговая база определяется в соответствии со статьей 282 Кодекса.
Заместитель руководителя
Управления Федеральной
налоговой службы по г. Москве
Н.В. Прокаева
31 марта 2008 г.
N 09-14/030694 |