ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОИЗВОДИТЬ ОКРУГЛЕНИЕ
ДО ПОЛНЫХ РУБЛЕЙ СУММ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО КАЖДОМУ
ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
19 марта 2008 г.
N 21-11/025865@
(Д)
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ
плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим
лицам, в том числе организации.
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН
для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и
вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся
частной практикой), а также по авторским договорам.
На основании пункта 2 статьи 237 НК РФ
налогоплательщики-организации определяют налоговую базу отдельно по
каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении
каждого месяца нарастающим итогом.
В целях ведения налогового учета по ЕСН рекомендованы к
применению индивидуальные и сводные карточки учета сумм начисленных
выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов
на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета),
утвержденные приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443.
Согласно порядку их заполнения рекомендуется все показатели
отражать в рублях и копейках.
Во избежание возникновения разницы между значениями показателей,
исчисленных по индивидуальным карточкам и отраженных в расчетах по
авансовым платежам (декларациях), в индивидуальных карточках значения
показателей рекомендуется отражать цифрами, имеющими несколько знаков
после запятой.
Подлежащие уплате суммы налога и взносов (авансовых платежей по
налогу и взносам) в федеральный бюджет и внебюджетные фонды, а также
иные показатели, исчисленные в рублях и копейках по всем
индивидуальным карточкам, открытым на физических лиц, работающих по
трудовым, гражданско-правовым, а также авторским договорам, после их
суммирования в целом по организации отражаются налогоплательщиком в
сводных карточках. После округления (один раз) до целых рублей
показатели из сводных карточек переносятся в соответствующие строки и
графы расчетов по авансовым платежам (деклараций) по ЕСН и страховым
взносам на обязательное пенсионное страхование.
Таким образом, округление до рублей налоговой базы, налогового
вычета, исчисленных сумм налога и взносов (авансовых платежей по
налогу и взносам) и иных показателей производится не в индивидуальном
учете, а после суммирования данных индивидуального учета в целом по
налогоплательщику.
В соответствии с пунктом 4 статьи 243 НК РФ налогоплательщики
обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм
налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому
физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
С 2008 года в статью 243 НК РФ включена норма о том, что сумма
налога (авансовых платежей по налогу), подлежащая перечислению в
федеральный бюджет и соответствующие государственные внебюджетные
фонды, определяется в полных рублях. Сумма налога (сумма авансовых
платежей по налогу) менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и
более округляется до полного рубля.
Данная норма регулирует только порядок уплаты налога. Поэтому
производить расчет ЕСН по каждому физическому лицу рекомендуется в
рублях и копейках.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
19 марта 2008 г.
N 21-11/025865@ |