КАКОВ ПОРЯДОК ПОЛУЧЕНИЯ РОДИТЕЛЕМ СОЦИАЛЬНОГО
НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА В СЛУЧАЕ ОПЛАТЫ ОБУЧЕНИЯ СВОЕГО
РЕБЕНКА В ОБРАЗОВАТЕЛЬНОМ УЧРЕЖДЕНИИ ПО ОЧНОЙ ФОРМЕ
ОБУЧЕНИЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
3 апреля 2008 г.
N 28-10/032965
(Д)
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ
налогоплательщики вправе использовать налоговые льготы при наличии
оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и
сборах.
Согласно статье 210 НК РФ при определении налоговой базы в
отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке в размере 13%,
налогоплательщик вправе уменьшить такие доходы на суммы, в частности,
социальных налоговых вычетов, предусмотренных в статье 219 НК РФ.
Следовательно, право на использование налоговых льгот возникает
только у тех физических лиц, которые оплатили обучение своих детей и
получают доходы, облагаемые по ставке 13%.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ социальный
налоговый вычет на обучение могут получить налогоплательщики, которые
в течение истекшего года произвели расходы на свое обучение, а также
на обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в
образовательных учреждениях. Также этим правом могут воспользоваться
опекуны (попечители), оплатившие обучение своих подопечных в возрасте
до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.
Если налогоплательщик претендует на получение вычета за обучение
своих детей или подопечных, его размер составит 50000 руб. на каждого
ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
Данная норма действует с 1 января 2008 года и распространяется на
правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.
Для получения вычета налогоплательщик должен представить в
налоговую инспекцию по месту жительства следующие документы:
1) письменное заявление о предоставлении социального налогового
вычета на обучение.
Заявление в произвольной форме представляется в налоговую
инспекцию по месту жительства налогоплательщика по окончании года, в
котором были произведены расходы на обучение;
2) заполненную декларацию по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за истекший год.
Если налогоплательщик уже сдал декларацию за год, в котором
произвел расходы на обучение, но не заявил о своем праве на вычет, он
вправе в течение последующих трех лет подать уточненную налоговую
декларацию и заявление о предоставлении социального вычета;
3) справку (справки) из бухгалтерии по месту работы о суммах
начисленных доходов и удержанных налогов за истекший год (форма
2-НДФЛ);
4) копию договора на обучение.
Для получения вычета на обучение ребенка или подопечного в
договоре должна быть указана очная форма обучения.
Договор может быть заключен как с налогоплательщиком-родителем
(опекуном, попечителем), так и с учащимся. Когда договор заключен на
имя одного родителя, а платежные документы оформлены на второго,
социальный налоговый вычет предоставляется тому из них, кто оплатил
обучение (на чье имя оформлены платежные документы).
В договоре на обучение должны быть указаны размер и форма оплаты
за обучение. Сумма расходов, указанных в платежных документах, должна
соответствовать сумме, указанной в договоре. В случае увеличения
стоимости обучения в периоде, за который налогоплательщик заявил
социальный налоговый вычет, дополнительно необходимо представить
документы, подтверждающие данное увеличение, с указанием конкретной
суммы. Такими документами могут служить дополнительное соглашение к
договору, протокол совещания педагогического коллектива по увеличению
тарифов по оплате обучения и другие документы;
5) копию лицензии образовательного учреждения на оказание
соответствующих образовательных услуг (в случае если в договоре
отсутствуют реквизиты данной лицензии).
Получить налоговый вычет можно и при обучении в вузе, не имеющем
государственной аккредитации.
Вычет предоставляется за период обучения в учебном заведении, а
также за период, в котором налогоплательщик или его ребенок либо
подопечный находились в академическом отпуске, оформленном в
установленном порядке в процессе обучения;
6) платежные документы, подтверждающие факт внесения платы за
обучение.
Налогоплательщик может получить вычет только в том случае, если
он сам вносил плату (наличным или безналичным путем) за обучение. Факт
оплаты подтверждается платежными документами: квитанцией к приходному
кассовому ордеру, чеком кассового аппарата, банковскими платежными
документами.
Платежные документы должны быть оформлены на имя
налогоплательщика, претендующего на получение вычета. В случае если
квитанции оформлены на самого обучаемого ребенка, то в соответствующем
заявлении налогоплательщиком-родителем (опекуном) указывается, что им
было дано поручение ребенку внести самостоятельно выданные родителем
(опекуном) денежные средства для оплаты обучения в соответствии с
договором, заключенным с учебным заведением родителем (опекуном);
7) копию свидетельства о рождении ребенка налогоплательщика.
Налогоплательщик, претендующий на вычет в связи с обучением
ребенка, представляет копию свидетельства о рождении или копию
распоряжения о назначении опеки (попечительства).
Следовательно, социальный налоговый вычет предоставляется
налогоплательщику за тот налоговый период, в котором им фактически
были произведены расходы на обучение. При этом НК РФ не ограничивает
налогоплательщика в праве получить данный вычет в последующих
налоговых периодах при условии наличия документально подтвержденных
расходов.
Излишне уплаченные суммы налога подлежат возврату в порядке,
предусмотренном в статье 78 Налогового кодекса РФ.
В частности, в пунктах 8 и 9 статьи 78 НК РФ предусмотрено, что
возврат такой суммы производится за счет средств бюджета, в который
произошла переплата, на основании соответствующего заявления. Данное
заявление может быть подано налогоплательщиком в течение трех лет со
дня уплаты указанной суммы налога.
Таким образом, физическое лицо в 2008 году вправе представить в
налоговый орган по месту регистрации налоговую декларацию за 2007 год
при условии представления перечисленных документов и воспользоваться
социальным налоговым вычетом в суммах, уплаченных в 2007 году за
обучение своего ребенка.
По расходам на обучение ребенка, осуществленным в 2008 году,
физическое лицо будет вправе воспользоваться правом на указанный вычет
в 2009-2011 годах.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
3 апреля 2008 г.
N 28-10/032965 |