КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
РАСХОДОВ В ВИДЕ СТОИМОСТИ ПРИОБРЕТЕННЫХ МАТЕРИАЛОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
29 апреля 2008 г.
N 16-10/041540@
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам, в
частности, относятся затраты налогоплательщика:
- на приобретение материалов, используемых в производстве товаров
(выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо
являющихся необходимым компонентом при производстве товаров
(выполнении работ, оказании услуг);
- приобретение материалов, используемых для упаковки и иной
подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая
предпродажную подготовку) и на другие производственные и хозяйственные
нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию
основных средств и иные подобные цели).
В пункте 2 статьи 254 НК РФ установлено, что стоимость
материально-производственных запасов, включаемых в материальные
расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и
акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая
комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям,
ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные
затраты, связанные с приобретением материально-производственных
запасов.
Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на
стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в
производство, но не использованных в производстве на конец месяца.
Оценка таких материально-производственных запасов должна
соответствовать их оценке при списании. Об этом говорится в пункте 5
статьи 254 НК РФ.
На основании пункта 8 статьи 254 НК РФ при определении размера
материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых
при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании
услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для
целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки
указанного сырья и материалов:
- по стоимости единицы запасов;
- средней стоимости;
- стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу
начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом
положений статьи 318 НК РФ.
При этом к прямым расходам относятся материальные затраты,
определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК
РФ.
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного
(налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в
стоимости которых они учтены согласно статье 319 НК РФ.
Оценка остатков незавершенного производства на конец текущего
месяца осуществляется налогоплательщиком на основании данных первичных
учетных документов о движении и об остатках (в количественном
выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам
(производствам и прочим производственным подразделениям
налогоплательщика), а также данных налогового учета о сумме
осуществленных в текущем месяце прямых расходов.
Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения
прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в
текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с
учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции
(выполненным работам, оказанным услугам).
Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования
стоимости незавершенного производства) устанавливается
налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и
подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов. Об
этом сказано в пункте 1 статьи 319 НК РФ.
Таким образом, порядок учета материалов для целей налогообложения
закрепляется налогоплательщиком в учетной политике на текущий
налоговый период и зависит от выбранного метода учета материалов.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
29 апреля 2008 г.
N 16-10/041540@ |