ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ АКТ ПРИЕМКИ ОКАЗАННЫХ УСЛУГ ДОКУМЕНТОМ,
ПОДТВЕРЖДАЮЩИМ РАСХОДЫ В ВИДЕ ЛИЗИНГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ,
ОРГАНИЗАЦИИ-ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
1 апреля 2008 г.
N 20-12/030773
(Д)
Согласно статье 2 Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ "О
финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ) под договором
лизинга понимается договор, в соответствии с которым арендодатель
(лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное
арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца
и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное
владение и пользование.
При этом в статье 11 Закона N 164-ФЗ установлено, что предмет
лизинга, переданный во временное владение и пользование
лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.
На основании пункта 5 статьи 15 Закона N 164-ФЗ по договору
лизинга за пользование предметом лизинга лизингополучатель выплачивает
лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые
предусмотрены договором лизинга.
Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по
договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую
входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и
передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат,
связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг,
а также доход лизингодателя. Об этом сказано в пункте 1 статьи 28
Закона N 164-ФЗ.
В подпункте 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ установлено, что к
прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся
арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг)
имущество.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными
в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные
расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с
договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Все хозяйственные операции организации должны соответствовать
требованиям статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете".
Сдача имущества в лизинг является оказанием услуг. На основании
пункта 5 статьи 38 Налогового кодекса РФ услугой для целей
налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют
материального выражения, реализуются и потребляются в процессе
осуществления этой деятельности.
Следовательно, если договаривающимися сторонами заключен договор
лизинга, подписан акт приема-передачи имущества (предмет лизинга) и
услуга реализуется (потребляется) сторонами договора, то у организаций
есть основание для включения в состав налоговой базы по налогу на
прибыль сумм доходов от реализации такой услуги (лизингодатель) и
расходов в связи с ее потреблением (лизингополучатель).
Данные основания возникают у организаций вне зависимости от
подписания акта приема-передачи услуги.
Таким образом, если договором лизинга не предусмотрено оформление
акта приема-передачи услуги, то договор лизинга и акт приема-передачи
имущества - предмета договора лизинга наряду со счетами и платежными
документами об уплате лизинговых платежей являются достаточным
документальным подтверждением понесенных
организацией-лизингополучателем расходов в виде лизинговых платежей.
При этом расходы в виде лизинговых платежей учитываются в целях
налогообложения прибыли не исходя из графика их уплаты, а равномерно в
течение срока действия договора лизинга.
Основание: письма Минфина России от 09.11.2006 N 03-03-04/1/742 и
ФНС России от 05.09.2005 N 02-1-07/81.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
1 апреля 2008 г.
N 20-12/030773 |