ОРГАНИЗАЦИЯ ПОЛУЧИЛА НА БЕЗВОЗВРАТНОЙ ОСНОВЕ ОБРАЗЦЫ
ТОВАРОВ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬНОЙ СЕРТИФИКАЦИИ,
КОТОРЫЕ ПОСЛЕ ЕЕ ЗАВЕРШЕНИЯ ИСПОЛЬЗОВАЛИСЬ В
ДЕМОНСТРАЦИОННОМ ЗАЛЕ. КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА В ЦЕЛЯХ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ УКАЗАННЫХ ТОВАРОВ, А ТАКЖЕ
КАТАЛОГОВ ПО ИЗУЧЕНИЮ ПРЕДЛАГАЕМОЙ ПРОДУКЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
29 апреля 2008 г.
N 20-12/041762.2
(Д)
На основании пункта 2 статьи 248 НК РФ для целей налогообложения
прибыли имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются
полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ,
услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя
обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу
(выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу
услуги).
Согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами
налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно
полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за
исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка
доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом
статьи 40 НК РФ, но не ниже установленной в главе 25 НК РФ остаточной
стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на
производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам,
оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена
налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг)
документально или путем проведения независимой оценки.
Следовательно, товары, полученные от поставщика безвозмездно и
безвозвратно для использования в целях проведения обязательной
сертификации, то есть если право собственности на них переходит к
организации, признаются при налогообложении прибыли безвозмездно
полученным имуществом. При этом стоимость этого имущества учитывается
в целях налогообложения прибыли в порядке, определяемом в пункте 8
статьи 250 НК РФ.
Если товары не переходят в собственность организации, но
передаются во временное безвозмездное пользование для проведения
сертификации и последующей демонстрации, то налогообложение доходов в
виде их стоимости осуществляется также с учетом пункта 8 статьи 250 НК
РФ.
В пункте 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005
N 98 установлено следующее. Применение пункта 8 статьи 250 НК РФ не
ограничено только имущественными правами, представляющими собой
требования к третьим лицам. Данное положение подлежит применению также
и при безвозмездном получении права пользования вещью. Установленный
принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества,
заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, предусмотренных с
учетом статьи 40 НК РФ, подлежит применению и при оценке дохода,
возникающего при безвозмездном получении имущественного права, в том
числе права пользования вещью.
В рамках гражданского законодательства заключение договоров
поставки путем передачи каталогов продукции, полученных на
безвозмездной основе от фирмы-поставщика для ознакомления с
поставляемой им продукцией, признается офертой. В этом случае доходы в
виде стоимости полученных каталогов не учитываются при исчислении
налоговой базы по налогу на прибыль.
Основание: письмо Минфина России от 19.01.2006 N 03-03-04/1/44.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
29 апреля 2008 г.
N 20-12/041762.2 |