ОРГАНИЗАЦИЯ ИЗГОТАВЛИВАЕТ ПОДАРКИ ДЕЛОВЫМ
ПАРТНЕРАМ (ЕЖЕДНЕВНИКИ, РУЧКИ, КАЛЕНДАРИ И ДРУГИЕ
ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ), ИМЕЮЩИЕ И НЕ ИМЕЮЩИЕ
ЛОГОТИПА ОРГАНИЗАЦИИ. КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА В ЦЕЛЯХ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РАСХОДОВ НА ИЗГОТОВЛЕНИЕ
УКАЗАННЫХ ПОДАРКОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
30 апреля 2008 г.
N 20-12/041966.2
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 3 Федерального закона от 13.03.2006
N 38-ФЗ "О рекламе" рекламой является информация, распространенная
любым способом, в любой форме и с использованием любых средств,
адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение
внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание
интереса к нему и его продвижение на рынке.
Таким образом, реклама - это распространенная для неопределенного
круга лиц информация, наделенная определенными признаками. В Законе N
38-ФЗ установлены требования к рекламе как к информации, ее
содержанию, местам и способам распространения. При этом порядок
передачи такой информации между хозяйствующими субъектами или иными
лицами при ее изготовлении или при подготовке ее к распространению для
неопределенного круга лиц не предусмотрен.
В соответствии с письмом Федеральной антимонопольной службы от
30.10.2006 N АК/18658 под неопределенным кругом лиц понимаются те
лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя
рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего
по поводу реализации объекта рекламирования. Такой признак рекламной
информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц,
означает отсутствие в рекламе указания о некоем лице или лицах, для
которых реклама создана и на восприятие которых направлена.
Следовательно, распространение такой неперсонифицированной
информации о лице, товаре, услуге признается распространением среди
неопределенного круга лиц, в том числе в случаях распространения
сувенирной продукции с логотипом организации в качестве подарков,
поскольку заранее невозможно определить всех лиц, для которых такая
информация будет доведена.
На основании подпункта 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы
на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров
(работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и
знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом
пункта 4 статьи 264 НК РФ.
Расходы налогоплательщика на иные виды рекламы, не указанные в
абзацах 2-4 пункта 4 статьи 264 НК РФ, осуществленные им в течение
отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в
размере, не превышающем 1% выручки от реализации. Об этом сказано в
пункте 4 статьи 264 НК РФ.
Таким образом, стоимость сувенирной продукции, содержащей
символику организации и передаваемой в соответствии с обычаем делового
оборота в целях установления и (или) поддержания взаимного
сотрудничества представителям других организаций, учитывается при
исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в качестве расходов на
рекламу.
Если сувенирная продукция с символикой вручается во время
официального приема представителям организаций-контрагентов,
участвующим в переговорах в целях установления и (или) поддержания
взаимного сотрудничества, ее стоимость при исчислении налоговой базы
по налогу на прибыль рассматривается в качестве представительских
расходов и подлежит нормированию в установленном для этой категории
расходов порядке.
Расходы в виде стоимости сувениров, не содержащие логотипа
организации и безвозмездно передаваемые организациям-контрагентам, не
учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 16
ст. 270 НК РФ).
Основание: письма ФНС России от 25.04.2007 N ШТ-6-03/348@ и от
16.08.2004 N 02-5-10/51, Минфина России от 16.08.2006 N
03-03-04/4/136.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
30 апреля 2008 г.
N 20-12/041966.2 |