ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ - РЕЗИДЕНТ США ОКАЗЫВАЕТ
УСЛУГИ НА ТЕРРИТОРИИ РФ, СВЯЗАННЫЕ С УПРАВЛЕНИЕМ,
ТЕХНИЧЕСКИМ ОБСЛУЖИВАНИЕМ И РЕМОНТОМ ОБОРУДОВАНИЯ,
ПРИНАДЛЕЖАЩЕГО РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ. ПРИВОДИТ ЛИ
УКАЗАННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ К ВОЗНИКНОВЕНИЮ ПОСТОЯННОГО
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РФ?
КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РФ ДОХОДОВ,
ПОЛУЧЕННЫХ ДАННОЙ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
18 апреля 2008 г.
N 20-12/037671
(Д)
В соответствии со статьей 246 НК РФ плательщиками налога на
прибыль организаций признаются иностранные организации, осуществляющие
свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или)
получающие доходы от источников в РФ.
Наличие постоянного представительства иностранной организации в
РФ устанавливается исходя из положений законодательства о налогах и
сборах.
В случае если иностранная организация является лицом с постоянным
местопребыванием в государстве, с которым у Российской Федерации
существует действующее Соглашение об избежании двойного
налогообложения, при определении наличия постоянного представительства
приоритет имеют положения соответствующего международного договора.
Между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки
действует Договор об избежании двойного налогообложения и
предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на
доходы и капитал от 17.06.92 (далее - Договор).
В статье 5 Договора предусмотрено, что термин "постоянное
представительство" для целей применения Договора означает постоянное
место деятельности, через которое лицо с постоянным местопребыванием в
одном Договаривающемся Государстве, являющееся или не являющееся
юридическим лицом, осуществляет коммерческую деятельность в другом
Договаривающемся Государстве.
Согласно пункту 2 статьи 306 НК РФ под постоянным
представительством иностранной организации в РФ понимается филиал,
представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое
обособленное подразделение или иное место деятельности этой
организации, через которое организация регулярно осуществляет
предпринимательскую деятельность на территории РФ. Эта деятельность, в
частности, может быть связана с проведением предусмотренных
контрактами работ по установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию
и эксплуатации оборудования, а также с осуществлением иных работ,
оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением
деятельности подготовительно-вспомогательного характера,
предусмотренной в пункте 4 статьи 306 НК РФ.
В пункте 3 статьи 306 НК РФ определено, что постоянное
представительство иностранной организации считается образованным с
начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности
через ее отделение.
Положение об особенностях учета в налоговых органах иностранных
организаций утверждено приказом МНС России от 07.04.2000 N
АП-3-06/124.
В соответствии с подразделом 2.1.1 Положения в случае, если
иностранная организация осуществляет или намеревается осуществлять
деятельность в РФ через отделение в течение периода, превышающего 30
календарных дней в году (непрерывно или по совокупности), она обязана
встать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности
не позднее 30 дней с даты ее начала.
При этом иностранные организации обязаны встать на учет в
налоговом органе независимо от наличия обстоятельств, с которыми
законодательство РФ о налогах и сборах и международные договоры РФ
связывают возникновение обязанности по уплате налогов.
Следовательно, решение о том, приводит ли деятельность
иностранной организации - резидента США на территории РФ, связанная с
управлением, техническим обслуживанием и ремонтом оборудования,
принадлежащего российской организации, к образованию постоянного
представительства на территории РФ, должен принимать налоговый орган
РФ, в котором эта организация состоит на учете.
Налоговый орган РФ принимает данное решение исходя из норм
Договора, Налогового кодекса РФ, а также с учетом регулярности и
продолжительности пребывания на территории РФ сотрудников иностранной
организации.
В случае если деятельность иностранной организации на территории
Российской Федерации приводит к образованию ее постоянного
представительства для целей налогообложения в РФ, она на основании
статьи 6 Договора и статей 246 и 307 НК РФ является самостоятельным
плательщиком налога на прибыль в РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
18 апреля 2008 г.
N 20-12/037671 |