РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ПОЛУЧИЛА ДОХОД В ВИДЕ
ДИВИДЕНДОВ НА ТЕРРИТОРИИ ИНОСТРАННОГО ГОСУДАРСТВА.
КАКОВ ПОРЯДОК ЗАЧЕТА СУММЫ НАЛОГА, УДЕРЖАННОГО С
УКАЗАННОГО ДОХОДА, ПРИ УПЛАТЕ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В РФ? КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ НЕОБХОДИМЫ ДЛЯ
ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ПРОЦЕДУРЫ ЗАЧЕТА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
30 апреля 2008 г.
N 20-12/042084@
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 275 НК РФ если источником дохода
налогоплательщика (российской организации) в виде дивидендов (доходов
от долевого участия) является иностранная организация, то сумма налога
в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком
(российской организацией) самостоятельно исходя из суммы полученных
дивидендов и ставки налога, предусмотренной в подпункте 2 пункта 3
статьи 284 НК РФ и равной 15%.
На основании пункта 1 статьи 43 НК РФ дивидендом признается любой
доход, полученный акционером (участником) от организации при
распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в
виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим
акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров
(участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые от
источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам
в соответствии с законодательствами иностранных государств.
В пункте 1 статьи 250 НК РФ установлено, что доходы от долевого
участия (дивиденды) признаются внереализационными доходами,
учитываемыми при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в РФ.
Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н утвержден Порядок
заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
Таким образом, совокупная сумма дивидендов, полученных российской
организацией от источника в иностранном государстве и учтенных ею за
отчетный (налоговый) период в соответствии с порядком, установленным
Налоговым кодексом РФ, подлежит отражению по строке 020 листа 02
налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
Кроме того, совокупная сумма доходов российской организации в
виде дивидендов, источником которых является иностранная организация,
для целей определения суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в РФ
с указанных дивидендов, отражается в специальном листе налоговой
декларации по строке 010 с кодом 4 по строке 002 листа 04 налоговой
декларации.
Налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной
организации, в том числе через постоянное представительство
иностранной организации в Российской Федерации, не вправе уменьшить
сумму налога, исчисленную в соответствии с положениями главы 25 НК РФ,
на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения
источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.
Об этом сказано в пункте 1 статьи 275 НК РФ.
Таким образом, если российская организация получила доход в виде
дивидендов от источника в государстве, с которым у Российской
Федерации заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения,
и с этих дивидендов источником выплаты удержан налог, то сумма
удержанного налога может быть принята к зачету в уплату налога на
прибыль в РФ. Зачет производится в пределах суммы налога, исчисленного
по ставке, установленной соглашением.
Сумма налога, возможная для принятия к зачету по доходам в виде
дивидендов, рассчитывается как произведение суммы выплаченных
(причитающихся) дивидендов (до налогообложения в иностранном
государстве) на ставку налога, предусмотренную положениями Соглашения
об избежании двойного налогообложения.
Сумма налога, уплаченная российской организацией с доходов в виде
дивидендов за пределами Российской Федерации и засчитываемая ею в
уплату налога на прибыль в РФ, согласно порядку, установленному в
статьях 275 и 311 НК РФ, отражается по строке 060 с кодом 4 по строке
002 листа 04 налоговой декларации.
Следовательно, российская организация для осуществления процедуры
зачета сумм налога, уплаченных ею за пределами РФ, должна отразить
дивиденды, полученные от иностранной организации, в налоговой
декларации по налогу на прибыль организаций за отчетный (налоговый)
период, в котором эти дивиденды получены.
Также она должна представить налоговую декларацию о доходах,
полученных российской организацией от источников за пределами РФ,
утвержденную приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@, и
документы, предусмотренные в пункте 3 статьи 311 НК РФ и
подтверждающие уплату (удержание) налога с доходов российской
организации в виде дивидендов за пределами РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
30 апреля 2008 г.
N 20-12/042084@ |