ОРГАНИЗАЦИЯ - УЧРЕДИТЕЛЬ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО АЭРОКЛУБА
ВЫПЛАЧИВАЕТ СТИПЕНДИИ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ (ГЛАВНЫМ,
СТАРШИМ ТРЕНЕРАМ И СПОРТСМЕНАМ), КОТОРЫЕ СВЯЗАНЫ С НЕЙ
ТРУДОВЫМИ ДОГОВОРАМИ. ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ДАННЫЕ СТИПЕНДИИ
ЕСН И СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ
СТРАХОВАНИЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
17 апреля 2008 г.
N 21-11/037338
(Д)
Функционирование системы физической культуры и спорта
регламентируется Федеральным законом от 04.12.2007 N 329-ФЗ "О
физической культуре и спорте в Российской Федерации".
Согласно статье 2 Закона N 329-ФЗ физкультурно-спортивная
организация - это юридическое лицо независимо от его
организационно-правовой формы, осуществляющее деятельность в области
физической культуры и спорта в качестве основного вида деятельности.
Таким образом, образовательное учреждение - оборонный
спортивно-технический аэроклуб относится к физкультурно-спортивным
организациям.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ
плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим
лицам, в том числе организации.
На основании пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения
ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам,
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям,
адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по
авторским договорам.
Указанные в пункте 1 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения
(вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются
объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций
такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по
налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Об этом сказано в пункте 3 статьи 236 НК РФ.
Организации вправе применять пункт 3 статьи 236 НК РФ только в
случае, если они формируют налоговую базу по налогу на прибыль.
На выплаты, которые производятся за счет средств целевого
финансирования (в данном случае за счет собственных средств
учредителя), пункт 3 статьи 236 НК РФ не распространяется.
В пункте 1 статьи 237 Налогового кодекса РФ установлено, что
налоговая база по ЕСН у организаций-налогоплательщиков формируется как
сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных в пункте 1 статьи
236 НК РФ и начисленных налогоплательщиками за налоговый период в
пользу физических лиц.
При определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и
вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ).
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ не
подлежат налогообложению ЕСН все виды установленных законодательством
РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных
органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах
норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных
в том числе с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения,
оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и
работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно -
тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях.
Освобождение от налогообложения ЕСН сумм стипендий, выплачиваемых
тренерам и спортсменам, в статье 238 НК РФ не предусмотрено.
Таким образом, выплаты, начисляемые организацией в пользу
главных, старших тренеров и спортсменов сборных команд РФ по
авиационным, техническим и военно-прикладным видам спорта, подлежат
налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке без применения статьи
238 НК РФ.
В пункте 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ
"Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
определено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для
начисления страховых взносов являются объект налогообложения и
налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.
Следовательно, стипендии, выплаченные в пользу физических лиц,
связанных трудовыми договорами с оборонным спортивно-техническим
аэроклубом, подлежат обложению страховыми взносами на обязательное
пенсионное страхование.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
17 апреля 2008 г.
N 21-11/037338 |