ОРГАНИЗАЦИЯ НА ОСНОВАНИИ УЧЕНИЧЕСКИХ ДОГОВОРОВ
ВЫПЛАЧИВАЕТ ЛИЦАМ, ПРОХОДЯЩИМ ОБУЧЕНИЕ В ЭТОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ, СТИПЕНДИИ. ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ УКАЗАННЫЕ
СТИПЕНДИИ ЕСН?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
23 апреля 2008 г.
N 21-11/039344@
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН
для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам,
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям,
адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по
авторским договорам.
На основании статьи 198 ТК РФ работодатель - юридическое лицо
(организация) вправе заключать с лицом, ищущим работу, ученический
договор на профессиональное обучение.
В Рекомендациях Международной организации труда от 30.07.50 N 88
"О профессиональном обучении взрослых, включая инвалидов" установлено,
что термин "профессиональное обучение" - это любой вид обучения,
дающий возможность приобрести или развить знания и мастерство,
необходимые для выполнения функций младшего руководящего персонала,
независимо от того, преподаются ли они на предприятии или вне его, и
включает профессиональное переобучение.
На основании статьи 199 ТК РФ выполнение работ (оказание услуг)
не является предметом ученического договора.
Трудовой договор - это соглашение между работодателем и
работником, в соответствии с которым работодатель обязуется
предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции,
обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и
иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового
права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными
актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере
выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично
выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать
правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного
работодателя. Об этом сказано в статье 56 Трудового кодекса РФ.
Согласно стандартной форме ученического договора, заключаемого
между организацией и работниками, организация проводит
профессиональное обучение работников по получению определенной
квалификации. Она включает в себя теоретическую подготовку и
прохождение практической подготовки. Срок ученичества составляет шесть
месяцев. Организация в период обучения обязуется ежемесячно
выплачивать работникам стипендию. Работники обязуются проработать в
организации по окончании ученичества и после успешного подтверждения
квалификации не менее шести месяцев.
Согласно ТК РФ ученический договор не рассматривается как
трудовой договор, так как не соответствует указанным критериям
трудового договора.
Следовательно, выплаты, начисляемые и производимые работодателем
по ученическому договору, включая оплату работы, выполняемой на
практических занятиях, лицу, ищущему работу, не связанному с
организацией трудовым договором или договором гражданско-правового
характера, предметом которого является выполнение работ, оказание
услуг, не признаются объектом налогообложения ЕСН.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
23 апреля 2008 г.
N 21-11/039344@ |