ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫПЛАЧИВАЕТ РАБОТНИКАМ АВАНС 15-ГО ЧИСЛА
ТЕКУЩЕГО МЕСЯЦА И ЗАРАБОТНУЮ ПЛАТУ НЕ ПОЗДНЕЕ 5-ГО
ЧИСЛА СЛЕДУЮЩЕГО МЕСЯЦА. КАКОВ ПОРЯДОК УПЛАТЫ НДФЛ В
ДАННОМ СЛУЧАЕ? НАЧИСЛЯЮТСЯ ЛИ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ И ЕСН
НА АВАНСЫ, ВЫПЛАЧЕННЫЕ В ПОЛЬЗУ РАБОТНИКОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
29 апреля 2008 г.
N 21-11/041841@
(Д)
На основании пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ объектом
налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты
физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся
частной практикой), а также по авторским договорам.
В пункте 1 статьи 237 НК РФ установлено, что при определении
налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за
исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от
формы, в которой осуществляются данные выплаты.
Согласно пункту 3 статьи 243 Налогового кодекса РФ в течение
отчетного периода по итогам каждого календарного месяца
налогоплательщики исчисляют ежемесячные авансовые платежи по налогу,
исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала
налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца,
и ставки налога.
Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, которая подлежит
уплате за конкретный месяц отчетного периода, определяется с учетом
ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых налоговых платежей.
Таким образом, организация производит начисление ЕСН на все
выплаты и вознаграждения (в том числе на авансы по заработной плате) в
пользу работников по итогам за истекший месяц. Ежемесячные авансовые
платежи по ЕСН уплачиваются ею не позднее 15-го числа следующего
месяца.
В пункте 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ
"Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее
- Закон N 167-ФЗ) определено, что объектом обложения страховыми
взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект
налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК
РФ.
На основании пункта 2 статьи 24 Закона N 167-ФЗ ежемесячно
страхователи производят исчисление суммы авансовых платежей по
страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов,
исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса,
предусмотренного в статье 22 Закона N 167-ФЗ. Сумма авансового платежа
по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется
с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.
Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок,
установленный для получения в банке средств на оплату труда за
истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату
труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го
числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый
платеж по страховым взносам.
При этом Закон N 167-ФЗ не предусматривает нормы,
распространяющей на ежемесячные авансовые платежи порядок начисления
пеней, установленный для страховых взносов.
Согласно пункту 1 статьи 26 Закона N 167-ФЗ исполнение
обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пенями.
На основании статьи 24 Закона N 167-ФЗ страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование - это суммы, подлежащие уплате за
отчетный (расчетный) период на основе расчета (декларации).
Таким образом, пени по обязательному пенсионному страхованию
начисляются в случае неисполнения страхователем обязанности по уплате
страховых взносов в ПРФ, начисленных за отчетный (расчетный) период.
В соответствии с пунктом 3 статьи 226 НК РФ исчисление сумм
налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала
налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем
доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере
13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом
удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы
налога.
В пункте 4 статьи 226 НК РФ установлено, что налоговые агенты
обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов
налогоплательщика при их фактической выплате.
В пункте 2 статьи 223 НК РФ предусмотрено, что при получении
дохода в виде оплаты труда датой фактического получения
налогоплательщиком такого дохода признается последний месяц, за
который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в
соответствии с трудовым договором (контрактом).
Согласно статье 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже
чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего
распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором.
Таким образом, исчисление, удержание и перечисление в бюджет сумм
НДФЛ при выплате заработной платы работнику два раза в месяц в виде
аванса и окончательного расчета производятся налоговым агентом один
раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам
каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки,
предусмотренные в пункте 6 статьи 226 НК РФ.
Основание: постановление Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 N 47 и
письмо Минфина России от 18.10.2007 N 03-02-07/2-168.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
29 апреля 2008 г.
N 21-11/041841@ |