ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫПЛАТИЛА РАБОТНИКУ КОМПЕНСАЦИЮ
ЗА НЕИСПОЛЬЗОВАННЫЙ ОТПУСК. ПОДЛЕЖИТ ЛИ ДАННАЯ
КОМПЕНСАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ЕСН И НДФЛ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
7 мая 2008 г.
N 28-10/044275
(Д)
Согласно статье 235 НК РФ плательщиками единого социального
налога признаются:
1) лица, которые производят выплаты физическим лицам:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- физические лица, не признаваемые индивидуальными
предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы,
занимающиеся частной практикой.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом
налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты
физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся
частной практикой), а также по авторским договорам.
В пункте 1 статьи 237 Налогового кодекса РФ установлено, что
налоговая база по ЕСН у организаций-налогоплательщиков формируется как
сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных в пункте 1 статьи
236 НК РФ и начисленных налогоплательщиками за налоговый период в
пользу физических лиц.
При определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и
вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 Налогового
кодекса РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные
выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ,
услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического
лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха,
обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам
добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов,
указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат
налогообложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ,
законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных
органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах
норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных
в том числе с увольнением работника, включая компенсации за
неиспользованный отпуск.
Таким образом, компенсация за неиспользованный отпуск не подлежит
налогообложению ЕСН.
Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды,
определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 217 НК РФ не подлежат
налогообложению НДФЛ государственные пособия, за исключением пособий
по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным
ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в
соответствии с действующим законодательством.
На основании пункта 3 статьи 217 НК РФ не подлежат
налогообложению НДФЛ все виды установленных действующим
законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных
выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством РФ), связанных, в частности, с увольнением
работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.
Следовательно, денежная компенсация за неиспользованный отпуск,
выплаченная работнику, подлежит налогообложению НДФЛ в
общеустановленном порядке.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
7 мая 2008 г.
N 28-10/044275 |