БЛАГОТВОРИТЕЛЬНЫЙ ФОНД НАПРАВИЛ СРЕДСТВА НА
ОКАЗАНИЕ МАТЕРИАЛЬНОЙ ПОМОЩИ СОЦИАЛЬНО НЕЗАЩИЩЕННЫМ
ГРАЖДАНАМ. ПРИ ЭТОМ ЦЕЛЬЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ФОНДА ЯВЛЯЕТСЯ
ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ФОРМЕ
МАТЕРИАЛЬНОЙ ПОМОЩИ ИНВАЛИДАМ И УЧАСТНИКАМ ВОВ.
ВПРАВЕ ЛИ ФОНД КВАЛИФИЦИРОВАТЬ В КАЧЕСТВЕ ЦЕЛЕВОГО
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
УКАЗАННЫЕ РАСХОДЫ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
28 мая 2008 г.
N 20-12/051038
(Д)
Согласно пункту 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы
не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений
в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из
бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций
и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от
других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными
получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели
указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов
(расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н утверждены порядок
заполнения и форма налоговой декларации по налогу на прибыль
организаций.
Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные
средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности и
целевые поступления, по окончании налогового периода представляют в
налоговые органы по месту своего учета в составе налоговой декларации
лист 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных
средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной
деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования".
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в
частности, затраты в виде использованных не по целевому назначению
имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые
получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде
благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений,
целевого финансирования, за исключением бюджетных средств (п. 14 ст.
250 НК РФ).
Таким образом, с момента, когда получатель средств фактически
использовал их не по целевому назначению (нарушил условия
предоставления этих средств), такие средства признаются доходом у
налогоплательщика, получившего эти средства.
К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и
ведение ими уставной деятельности относятся, в частности:
- осуществленные согласно законодательству РФ о некоммерческих
организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы,
пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским
законодательством РФ;
- средства и иное имущество, которые получены на осуществление
благотворительной деятельности.
К расходам на ведение уставной деятельности относятся расходы,
направленные на осуществление деятельности, обозначенной в уставе
некоммерческой организации в качестве цели и предмета деятельности
организации.
В статье 1 Федерального закона от 11.08.95 N 135-ФЗ "О
благотворительной деятельности и благотворительных организациях"
установлено, что благотворительная деятельность - это добровольная
деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной
или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам
имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению
работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.
Средствами и иным имуществом, полученным на осуществление
благотворительной деятельности, признаются средства и иное имущество,
поступившие некоммерческим организациям, образованным в соответствии с
законодательством РФ о некоммерческих организациях, на осуществление
благотворительной деятельности.
В пункте 1 статьи 2 Закона N 135-ФЗ определены цели
благотворительной деятельности.
Следовательно, средства, относящиеся к целевым поступлениям, не
признаются израсходованными по целевому назначению для целей
налогообложения прибыли в случае их направления фондом на материальную
поддержку иных категорий граждан без внесения изменений в действующий
устав в части расширения цели деятельности фонда на эти категории
граждан.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
28 мая 2008 г.
N 20-12/051038 |