КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
ПОДТВЕРЖДАЮТ РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ-АРЕНДАТОРА В ВИДЕ
АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ, ОПЛАТЫ КОММУНАЛЬНЫХ УСЛУГ,
ЭЛЕКТРОЭНЕРГИИ И УСЛУГ СВЯЗИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
30 июня 2008 г.
N 20-12/061162
(Д)
Согласно статье 614 ГК РФ порядок, условия и сроки внесения
арендной платы предусматриваются договором аренды. В случае когда
договором они не определены, считается, что установлены порядок,
условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества
при сравнимых обстоятельствах.
На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами для целей
налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК
РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
В подпункте 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ определено, что к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные
платежи за арендуемое имущество.
При этом датой осуществления внереализационных и прочих расходов
признается, если иное не установлено в статьях 261, 262, 266 и 267 НК
РФ, дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или
дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием
для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового)
периода. Об этом говорится в подпункте 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ.
Все хозяйственные операции организации должны соответствовать
требованиям статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете".
Сдача имущества в аренду является оказанием услуг.
Согласно пункту 5 статьи 38 НК РФ услугой для целей
налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют
материального выражения, реализуются и потребляются в процессе
осуществления этой деятельности.
Услуга реализуется (потребляется) сторонами договора, если ими
заключен договор аренды и подписан акт приема-передачи имущества,
являющегося предметом договора аренды. Следовательно, организации
вправе включить в состав налоговой базы по налогу на прибыль суммы
доходов от реализации такой услуги (арендодатель) и расходов в связи с
потреблением услуги (арендатор).
Данные основания возникают у организаций вне зависимости от
подписания акта приема-передачи услуги.
Таким образом, акт приема-передачи имущества - предмета договора
аренды наряду с договором аренды, счетами и платежными документами об
уплате арендных платежей является документальным подтверждением
понесенных организацией-арендатором расходов в виде арендных платежей.
На основании пункта 2 статьи 616 ГК РФ арендатор обязан
поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет
текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не
установлено законом или договором аренды.
При этом в пункте 12 информационного письма Президиума ВАС РФ от
11.01.2002 N 66 предусмотрено, что возложение на арендатора расходов
по оплате коммунальных и эксплуатационных услуг не может
рассматриваться как форма арендной платы.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным
расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на
приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на
технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком
для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а
также расходы на трансформацию и передачу энергии.
В соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, относятся затраты
организации на оплату услуг связи.
В случае если на арендатора возложена обязанность по уплате
расходов, связанных с потреблением коммунальных услуг, электроэнергии
и услуг связи, то он (арендатор) вправе учитывать в составе
материальных и прочих расходов для целей налогообложения прибыли
указанные фактические расходы, потребленные в процессе осуществления
деятельности, направленной на получение доходов.
Данные расходы должны быть документально подтверждены актами
оказанных услуг с расчетами коммунальных платежей и услуг связи,
составленными арендодателем на основании счетов предприятий, оказавших
данные услуги.
Основание: письма Минфина России от 09.11.2006 N 03-03-04/1/742 и
ФНС России от 05.09.2005 N 02-1-07/81.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
30 июня 2008 г.
N 20-12/061162 |