ПОДЛЕЖАТ ЛИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НДФЛ ДОХОДЫ В ВИДЕ
МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ ОТ ЭКОНОМИИ НА ПРОЦЕНТАХ ЗА
ПОЛЬЗОВАНИЕ ЦЕЛЕВЫМИ ЗАЕМНЫМИ (КРЕДИТНЫМИ) СРЕДСТВАМИ
НА НОВОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО ЛИБО ПРИОБРЕТЕНИЕ НА ТЕРРИТОРИИ
РФ ЖИЛОГО ДОМА, КВАРТИРЫ, КОМНАТЫ ИЛИ ДОЛИ (ДОЛЕЙ)
В НИХ, ПОЛУЧЕННЫМИ ПО ДОГОВОРАМ ЦЕЛЕВОГО ЗАЙМА
(КРЕДИТА), ЗАКЛЮЧЕННЫМ ДО 1 ЯНВАРЯ 2008 ГОДА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
20 июня 2008 г.
N 28-11/058540
(Д)
Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в
часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон
N 216-ФЗ) внес изменения в статью 212 НК РФ, устанавливающую порядок
налогообложения доходов в виде материальной выгоды.
В частности, доходом налогоплательщика, полученным в виде
материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от
экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными
(кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных
предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в
связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного
периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты,
и материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за
пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство
либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или
доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на
получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом
2 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1
статьи 212 НК РФ.
При этом Закон N 216-ФЗ отменил положения статьи 224 НК РФ,
предусматривающие налогообложение доходов в виде материальной выгоды,
полученной от экономии на процентах за пользование целевыми займами
(кредитами), фактически израсходованными на новое строительство либо
приобретение жилья, по ставке 13%.
В статье 4 Закона N 216-ФЗ предусмотрено, что данный Закон
вступает в силу с 1 января 2008 года.
Таким образом, освобождением от налогообложения доходов в виде
материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными
(кредитными) средствами, полученными после 1 января 2008 года,
является наличие у налогоплательщика права на получение имущественного
налогового вычета, предусмотренного в подпункте 2 пункта 1 статьи 220
НК РФ.
Если налогоплательщик не имеет права на получение указанного
имущественного налогового вычета, в том числе в случае предоставления
ему вычета ранее, в связи с приобретением иного объекта недвижимости,
его доход подлежит налогообложению по ставке 35%.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ дата
фактического получения дохода при получении доходов в виде
материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком
процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.
В случае если организацией выдаются беспроцентные займы
(кредиты), то фактической датой получения доходов в виде материальной
выгоды считаются соответствующие даты возврата заемных (кредитных)
средств.
Согласно пункту 2 статьи 212 НК РФ определение налоговой базы при
получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на
процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление,
удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в
порядке, установленном в НК РФ.
Указанные нормы законодательства применяются к доходам в виде
экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами,
полученными по договорам займа (кредита), заключенным до 1 января 2008
года.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
20 июня 2008 г.
N 28-11/058540 |