КАК ДОКУМЕНТАЛЬНО ПОДТВЕРДИТЬ СРОК ФАКТИЧЕСКОГО
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА ПРЕДЫДУЩИМ
СОБСТВЕННИКОМ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ОПРЕДЕЛЕНИЯ СРОКА ПОЛЕЗНОГО
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ У ПРИОБРЕТАТЕЛЯ ТАКОГО ИМУЩЕСТВА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
7 июля 2008 г.
N 20-12/064109
(Д)
На основании пункта 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом
в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве
собственности (если иное не предусмотрено в главе 25 НК РФ),
используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается
путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается
имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и
первоначальной стоимостью более 20000 руб.
В пункте 1 статьи 258 НК РФ установлено, что амортизируемое
имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со
сроками его полезного использования. Сроком полезного использования
признается период, в течение которого объект основных средств или
нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности
налогоплательщика. Срок полезного использования определяется
налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного
объекта амортизируемого имущества согласно статье 258 НК РФ и с учетом
Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы,
утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
При этом в пункте 12 статьи 259 НК РФ предусмотрено, что
организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в
употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с
учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет
(месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
Срок фактического использования основных средств у предыдущих
собственников также устанавливается по данным налогового учета, то
есть исходя из срока полезного использования, определяемого в
соответствии с Классификацией основных средств.
На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами для целей
налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК
РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Это положение касается и подтверждения налогоплательщиком при
приобретении амортизируемого имущества, бывшего в эксплуатации, срока
эксплуатации этого имущества предыдущим собственником.
Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 утверждены
унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных
средств, в том числе:
- форма N ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств
(кроме зданий, сооружений)";
- форма N ОС-1а "Акт о приеме-передаче здания (сооружения)".
Данные формы (N ОС-1 и ОС-1а) применяются для оформления и учета
операций приема, приема-передачи объектов основных средств в
организации или между организациями:
а) для включения объектов в состав основных средств и учета их
ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент
приобретения, для объектов, требующих монтажа, - после приема их из
монтажа и сдачи в эксплуатацию), поступивших:
- по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой
аренды (если объект основных средств находится на балансе
лизингополучателя) и др.;
- путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления
для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством
зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в
установленном порядке;
б) выбытия из состава основных средств при передаче (продаже,
мене и пр.) другой организации.
Прием-передача объекта(ов) между организациями для включения в
состав основных средств для организации-получателя или выбытия его
(их) из состава основных средств для организации-сдатчика оформляется
общими документами:
- по форме N ОС-1 - для объекта основных средств (кроме зданий,
сооружений);
- по форме N ОС-1а - для зданий, сооружений.
Такие документы утверждаются руководителями
организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в
количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается и техническая
документация, относящаяся к данному(ым) объекту(ам).
В формах N ОС-1 и ОС-1а раздел 1 заполняется на основании данных
передающей стороны (организации-сдатчика), имеющих информационный
характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации. В
данном разделе имеется графа "Фактический срок эксплуатации (лет,
месяцев)".
Таким образом, при приобретении основного средства организация
может подтвердить срок его эксплуатации предыдущим собственником актом
о приеме-передаче объекта основных средств, оформленным в
установленном порядке.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
7 июля 2008 г.
N 20-12/064109 |