ВПРАВЕ ЛИ НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ ПРЕДСТАВИТЬ В НАЛОГОВЫЙ
ОРГАН В IV КВАРТАЛЕ 2007 ГОДА УТОЧНЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ
РАСЧЕТ (ИНФОРМАЦИЮ) ЗА I КВАРТАЛ 2004 ГОДА, ЕСЛИ
СУММА, ПОДЛЕЖАЩАЯ ПЕРЕЧИСЛЕНИЮ В БЮДЖЕТ, УМЕНЬШЕНА
И У ОРГАНИЗАЦИИ НА КАРТОЧКЕ "РСБ" ИМЕЕТСЯ ЗАЧЕТ
ОБРАЗОВАВШЕЙСЯ ПЕРЕПЛАТЫ В СЧЕТ НЕДОИМКИ
ПО ДАННОМУ НАЛОГУ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
22 мая 2008 г.
N 20-12/049496
(Д)
Согласно статье 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой
письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о
полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о
налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или)
о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Налоговый агент представляет в налоговые органы расчеты,
предусмотренные в части второй НК РФ. Указанные расчеты представляются
в порядке, установленном в части второй НК РФ применительно к
конкретному налогу.
В разделе "Общие положения" Инструкции по заполнению налогового
расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям
доходов и удержанных налогов, утвержденной приказом МНС России от
03.06.2002 N БГ-3-23/275, определено следующее. Налоговый расчет
(информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и
удержанных налогов составляется и представляется налоговыми агентами,
выплачивающими доходы иностранным организациям-налогоплательщикам.
Налоговый расчет составляется в отношении выплат, произведенных в
отчетном (налоговом) периоде, и представляется в налоговый орган по
месту постановки на учет налогового агента по окончании
соответствующего отчетного (налогового) периода в сроки, установленные
для представления налоговых расчетов в статье 289 НК РФ.
На основании статьи 289 НК РФ налоговые агенты представляют
налоговые расчеты не позднее 28 календарных дней со дня окончания
соответствующего отчетного периода.
При этом в пункте 2 статьи 287 НК РФ установлено, что налоговый
агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в течение трех
дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной
организации или иного получения доходов иностранной организацией.
В пункте 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ определено, что при
обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы,
относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем
налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога
производится за период, в котором были совершены указанные ошибки
(искажения).
Периодом совершения ошибки считается период, в котором допущено
искажение в исчислении налогооблагаемой базы.
Перерасчет налоговых обязательств может быть произведен как в
сторону их увеличения, так и уменьшения.
При обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган
расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также
ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей
перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и
представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке,
установленном в статье 80 Налогового кодекса РФ.
В разделе "Общие положения" Инструкции предусмотрено, что
внесение изменений и дополнений налоговым агентом в налоговый расчет
при обнаружении в текущем отчетном (налоговом) периоде неотражения или
неполноты отражения сведений, а равно ошибок (искажений), допущенных в
прошлых отчетных (налоговых) периодах при исчислении налоговой базы,
применении налоговой ставки, определении суммы налога, подлежащей
удержанию, или иных ошибок, повлекших завышение (занижение) суммы
налога, подлежащей перечислению в бюджет, производится путем
представления налогового расчета за соответствующий прошлый отчетный
(налоговый) период, в котором отражаются налоговые обязательства с
учетом внесенных изменений и дополнений.
Указанный налоговый расчет представляется в налоговый орган на
бланке установленной формы, действующей в отчетном (налоговом)
периоде, за который производится перерасчет налоговых обязательств.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет
предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам,
погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам
за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке,
предусмотренном в статье 78 НК РФ. Об этом сказано в пункте 1 статьи
78 НК РФ.
На основании пункта 4 статьи 78 НК РФ зачет суммы излишне
уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по
этому или иным налогам осуществляется на основании письменного
заявления налогоплательщика по решению налогового органа.
В соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете
суммы излишне уплаченного налога либо возврате может быть подано в
течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
При этом правила, установленные в статье 78 Налогового кодекса
РФ, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне
уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и
распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов. Об этом
говорится в пункте 14 статьи 78 НК РФ.
Следовательно, зачет излишне уплаченного налоговым агентом налога
производится налоговым органом в случае, если со дня уплаты указанного
налога не истек трехлетний срок.
Из представленных материалов следует, что трехлетний срок истек
20 марта 2007 года (дата выплаты дохода иностранной организации - 17
марта 2004 года + три дня), то есть во II квартале 2007 года.
Таким образом, по уточненному в IV квартале 2007 года налоговому
расчету за I квартал 2004 года зачет излишне уплаченного налога в счет
погашения имеющейся задолженности по данному налогу либо возврат не
может быть осуществлен.
Соответственно отражение в карточке "РСБ" суммы налога к
уменьшению на основании уточненного налогового расчета,
представленного в налоговый орган после истечения трехлетнего срока со
дня уплаты налога, не производится.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
22 мая 2008 г.
N 20-12/049496 |