В ХОДЕ ПРОВЕДЕННОЙ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ОРГАНИЗАЦИЯ
ВЫЯВИЛА ДЕБИТОРСКУЮ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ, ПО КОТОРОЙ
ИСТЕК СРОК ИСКОВОЙ ДАВНОСТИ. ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ
ТАКУЮ ДЕБИТОРСКУЮ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ УЧИТЫВАТЬ В ЦЕЛЯХ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ В СОСТАВЕ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ
РАСХОДОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
27 июня 2008 г.
N 20-12/060959
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных
расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются
обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не
связанной с производством и (или) реализацией.
В целях главы 25 НК РФ к внереализационным расходам
приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном
(налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае,
если налогоплательщик принял решение о создании резерва по
сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет
средств резерва. Об этом сказано в подпункте 2 пункта 2 статьи 265 НК
РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами
(долгами, нереальными к взысканию) признаются:
- долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный
срок исковой давности;
- долги, по которым в соответствии с гражданским
законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности
его исполнения, на основании акта государственного органа или
ликвидации организации.
Следовательно, налогоплательщик, имеющий просроченную дебиторскую
задолженность, может отнести ее к безнадежным долгам только при
наступлении одного из указанных оснований. При этом безнадежной
признается дебиторская задолженность, учтенная в бухгалтерском учете.
Согласно статье 196 ГК РФ общий срок исковой давности установлен
в три года.
В пункте 1 статьи 200 ГК РФ предусмотрено, что течение срока
исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было
узнать о нарушении своего права.
Суммы и даты образования безнадежных долгов подтверждаются
договорами, в которых указаны даты сроков платежей, товарными
накладными, актами выполненных работ (оказанных услуг), актами
приема-передачи товаров. Также они подтверждаются актами
инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного
(налогового) периода, свидетельствующими, что на момент списания
указанная задолженность не погашена, и приказами руководителя о
списании дебиторской задолженности в состав безнадежных долгов.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
27 июня 2008 г.
N 20-12/060959 |