КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ-ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЕМ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ
ЛИЗИНГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО ДОГОВОРУ ЛИЗИНГА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
27 июня 2008 г.
N 20-12/060981
(Д)
Согласно статье 2 Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ "О
финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ) под договором
лизинга понимается договор, в соответствии с которым арендодатель
(лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное
арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца
и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное
владение и пользование.
При этом в статье 11 Закона N 164-ФЗ установлено, что предмет
лизинга, переданный во временное владение и пользование
лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.
На основании пункта 5 статьи 15 Закона N 164-ФЗ по договору
лизинга за пользование предметом лизинга лизингополучатель выплачивает
лизингодателю лизинговые платежи в порядке и сроки, которые
предусмотрены договором лизинга.
Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по
договору лизинга за весь срок действия договора лизинга. В данную
сумму входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с
приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю,
возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных
договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. Об этом
говорится в пункте 1 статьи 28 Закона N 164-ФЗ.
Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные
(лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.
На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами для целей
налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК
РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Все хозяйственные операции организации должны соответствовать
требованиям статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете".
При этом сдача имущества в лизинг является оказанием услуг.
Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты
которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в
процессе осуществления этой деятельности. Об этом сказано в пункте 5
статьи 38 Налогового кодекса РФ.
Следовательно, если договаривающимися сторонами заключен договор
лизинга, подписан акт приема-передачи имущества, являющегося предметом
лизинга, и услуга реализуется (потребляется) сторонами договора, то
организации вправе учитывать при исчислении налоговой базы по налогу
на прибыль суммы доходов от реализации такой услуги (лизингодатель) и
расходов в связи с потреблением услуги (лизингополучатель).
Данные основания возникают у организаций вне зависимости от
подписания акта приема-передачи услуги.
Таким образом, договор лизинга, акт приема-передачи имущества -
предмета договора лизинга, а также платежные документы об уплате
лизинговых платежей являются достаточным документальным подтверждением
понесенных организацией-лизингополучателем расходов в виде лизинговых
платежей.
При этом расходы в виде лизинговых платежей учитываются при
исчислении налоговой базы по налогу на прибыль равномерно в течение
срока действия договора лизинга.
Основание: письма Минфина России от 09.11.2006 N 03-03-04/1/742 и
ФНС России от 05.09.2005 N 02-1-07/81.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
27 июня 2008 г.
N 20-12/060981 |