ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА ДОГОВОРЫ ДОБРОВОЛЬНОГО
ПЕНСИОННОГО СТРАХОВАНИЯ (НЕГОСУДАРСТВЕННОГО ПЕНСИОННОГО
ОБЕСПЕЧЕНИЯ) СВОИХ РАБОТНИКОВ. ПОДЛЕЖАТ ЛИ ВКЛЮЧЕНИЮ В
НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО ЕСН ВЗНОСЫ ПО ТАКИМ ДОГОВОРАМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
26 июня 2008 г.
N 21-18/555
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН
для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам,
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям,
адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по
авторским договорам.
При этом указанные в пункте 1 статьи 236 НК РФ выплаты и
вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся)
не признаются объектом налогообложения, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде. Об этом говорится в пункте 3 статьи 236
НК РФ.
В пункте 1 статьи 237 Налогового кодекса РФ установлено, что
налоговая база по ЕСН у организаций-налогоплательщиков формируется как
сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных в пункте 1 статьи
236 НК РФ и начисленных налогоплательщиками за налоговый период в
пользу физических лиц.
При определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и
вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне
зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в
частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг,
имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица -
работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в
его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного
страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в
подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).
Освобождение от налогообложения ЕСН сумм взносов, перечисляемых
организацией в пользу сотрудников по договорам добровольного
пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения,
в статье 238 Налогового кодекса РФ не предусмотрено.
Следовательно, суммы взносов по таким договорам подлежат
налогообложению ЕСН с учетом положений пункта 3 статьи 236 НК РФ.
На основании статьи 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на
оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
К расходам на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль
относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам
обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов)
работодателей по договорам добровольного страхования (договорам
негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу
работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными
фондами), которые имеют лицензии, выданные в соответствии с
законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в
РФ.
В случаях добровольного страхования (негосударственного
пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на
оплату труда по договорам негосударственного пенсионного обеспечения
при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет
пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных
пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при
наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных
оснований, предусмотренных законодательством РФ и дающих право на
установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и
(или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных
оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного
обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания
средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет,
или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования -
выплату пенсий пожизненно.
Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая
по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного
пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного
обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере,
не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда. Об этом
говорится в пункте 16 статьи 255 НК РФ.
Таким образом, в случае несоблюдения положений пункта 16 статьи
255 НК РФ взносы по договорам добровольного пенсионного страхования и
негосударственного пенсионного обеспечения не учитываются при
определении объекта налогообложения по ЕСН на основании пункта 3
статьи 236 Налогового кодекса РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
26 июня 2008 г.
N 21-18/555 |