РОССИЙСКИЙ БАНК ВЫПЛАТИЛ ДОХОД ИНОСТРАННЫМ
ОРГАНИЗАЦИЯМ, КОТОРЫЕ ИМЕЮТ ПОСТОЯННЫЕ
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.
КАКОВ ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОГО РАСЧЕТА
(ИНФОРМАЦИИ) В ДАННОМ СЛУЧАЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
7 июля 2008 г.
N 20-12/064111
(Д)
Согласно пункту 4 статьи 310 НК РФ налоговый агент по итогам
отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для
представления налоговых расчетов в статье 289 НК РФ, представляет
информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и
удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в
налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой
федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю
и надзору в области налогов и сборов.
Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных
иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена
приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@.
Инструкция по заполнению формы налогового расчета (информации) о
суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных
налогов утверждена приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275.
В Инструкции предусмотрено, что налоговый расчет составляется в
отношении любых выплат доходов от источников в РФ в пользу иностранной
организации.
На основании статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица,
на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению,
удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную
систему РФ.
Согласно пункту 1 статьи 310 НК РФ налог с доходов, полученных
иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и
удерживается российской организацией или иностранной организацией,
осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство,
выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате
доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ.
В зависимости от того, кому выплачивается доход налоговым агентом
(иностранной организации (не банку) или иностранному банку),
заполняются соответствующие разделы налогового расчета.
Так, раздел 1 налогового расчета заполняется в отношении выплат в
пользу каждой конкретной иностранной организации, не являющейся
банком, а раздел 2 - в отношении выплат в пользу каждого конкретного
иностранного банка.
Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых
иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам
доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ, во
всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случая, когда
налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход
относится к постоянному представительству получателя дохода в РФ, и в
распоряжении налогового агента находится нотариально заверенная копия
свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых
органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде.
Об этом говорится в подпункте 1 пункта 2 статьи 310 НК РФ.
При этом освобождение налогового агента от обязанности исчисления
и удержания налога в случае, предусмотренном в подпункте 1 пункта 2
статьи 310 НК РФ, не освобождает его от обязанности представления
налогового расчета в отношении выплат иностранным организациям
доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ.
Следовательно, сведения о выплате доходов иностранным
организациям, которые на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 310 НК
РФ не подлежат налогообложению у источника выплаты в РФ, отражаются в
соответствующих разделах налогового расчета за тот отчетный период, в
котором производились выплаты таких доходов иностранным организациям.
При этом в разделе 1 налогового расчета заполняются графы 1-7
(графы 8-12 не заполняются), в разделе 2 - графы 1-8 (графы 9-13 не
заполняются).
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
7 июля 2008 г.
N 20-12/064111 |