КАКОВ ПОРЯДОК УПЛАТЫ ЕСН С ОТПУСКНЫХ,
ПЕРЕХОДЯЩИХ С ОДНОГО ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА НА ДРУГОЙ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
6 августа 2008 г.
N 21-11/073877@
(Д)
Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления
страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по
ЕСН, установленные главой 24 НК РФ. Об этом сказано в пункте 2 статьи
10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном
пенсионном страховании в Российской Федерации".
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН
для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам,
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям,
адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по
авторским договорам.
В пункте 1 статьи 237 НК РФ установлено, что налоговая база по
ЕСН у организаций-налогоплательщиков формируется как сумма выплат и
иных вознаграждений, предусмотренных в пункте 1 статьи 236 НК РФ и
начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу
физических лиц.
При определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и
вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне
зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в
частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг,
имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица -
работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в
его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного
страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в
подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).
В соответствии с пунктом 3 статьи 243 НК РФ в течение налогового
(отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца
налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей
по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных
(осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала
налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца,
и ставки налога.
Следовательно, если начисление сумм отпускных за период июнь -
июль произведено в июне, то данное начисление отражается в отчетности
по ЕСН и страховым взносам в ПФР за 1-е полугодие в июне месяце.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
6 августа 2008 г.
N 21-11/073877@ |