ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫПЛАЧИВАЕТ ЗАРАБОТНУЮ ПЛАТУ СОТРУДНИКАМ
СВОЕГО ФИЛИАЛА, КОТОРЫЙ ИМЕЕТ ОТДЕЛЬНЫЙ БАЛАНС И
РАСЧЕТНЫЙ СЧЕТ. КАКОВ ПОРЯДОК УПЛАТЫ ЕСН В ДАННОМ
СЛУЧАЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
6 августа 2008 г.
N 21-11/073880@
(Д)
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ
плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим
лицам, в том числе организации.
На основании пункта 8 статьи 243 НК РФ обособленные
подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие
выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют
обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по
налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и
налоговых деклараций по месту своего нахождения.
Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по
месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из
величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному
подразделению.
Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации,
в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как
разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в
целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту
нахождения обособленных подразделений организации.
Таким образом, если филиал организации обладает одновременно
тремя признаками самостоятельности, он производит уплату ЕСН
(авансовых платежей по налогу) и представляет налоговую отчетность в
налоговый орган по месту своего нахождения.
В случае невыполнения обособленным подразделением хотя бы одного
из трех условий, определенных в пункте 8 статьи 243 НК РФ, головная
организация производит централизованно по месту своего нахождения
уплату налога за свои обособленные подразделения, в том числе
находящиеся на территории разных субъектов РФ.
Расчеты по авансовым платежам и декларации по ЕСН составляются
организациями с учетом показателей по обособленным подразделениям и
представляются по месту нахождения головной организации.
Следовательно, головная организация уплачивает ЕСН (авансовые
платежи) и представляет расчеты по ЕСН и налоговые декларации в
налоговый орган по месту своего нахождения с учетом платежей и
начислений по другим обособленным подразделениям, не имеющим
отдельного баланса и расчетного счета.
Порядок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование и представления расчетов по авансовым платежам и
деклараций для организаций, имеющих в своем составе обособленные
подразделения, аналогичен порядку уплаты и представления отчетности по
ЕСН.
Основание: совместное письмо МНС России от 14.06.2002 N
БГ-6-05/835 и Пенсионного фонда РФ от 11.06.2002 N МЗ-16-25/5221.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
6 августа 2008 г.
N 21-11/073880@ |