ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА С ГРАЖДАНИНОМ РЕСПУБЛИКИ
БЕЛАРУСЬ, НЕ ИМЕЮЩИМ ПОСТОЯННОЙ РЕГИСТРАЦИИ В
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ТРУДОВОЙ ДОГОВОР СРОКОМ БОЛЕЕ
ОДНОГО ГОДА. МОЖНО ЛИ ТРУДОВОЙ ДОГОВОР И ТАБЕЛЬ УЧЕТА
РАБОЧЕГО ВРЕМЕНИ ИСПОЛЬЗОВАТЬ ДЛЯ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ
РЕЗИДЕНТСТВА РФ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НДФЛ ПО СТАВКЕ 13 %?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
22 июля 2008 г.
N 28-11/070040
(Д)
На основании пункта 2 статьи 207 НК РФ налоговыми резидентами
признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183
календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период
нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда
за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или
обучения.
Между Правительством Российской Федерации и Правительством
Республики Беларусь действует Соглашение об избежании двойного
налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в
отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.95.
Граждане и предприятия одного Договаривающегося Государства не
будут подвергаться в другом Договаривающемся Государстве иному или
более обременительному налогообложению или связанному с ним
обязательству, чем налогообложение и связанное с ним обязательство,
которым подвергаются или могут подвергаться граждане и предприятия
этого другого Государства при тех же обстоятельствах. Об этом сказано
в пункте 1 статьи 21 Соглашения.
Если на начало налогового периода у организации имеются трудовые
договоры с гражданами Республики Беларусь, предусматривающие
нахождение на территории РФ не менее 183 дней в календарном году,
такие граждане признаются потенциальными налоговыми резидентами,
доходы которых подлежат налогообложению по ставке 13%.
В случае если в результате уточнения налогового статуса таких
физических лиц будет установлено, что в налоговом периоде они не
являлись налоговыми резидентами РФ, организация-работодатель обязана
произвести перерасчет налога на выплаченный доход по ставке 30%.
При этом налоговым законодательством не определен перечень
документов, на основании которых физическое лицо признается налоговым
резидентом РФ.
Согласно Федеральному закону от 15.08.96 N 114-ФЗ "О порядке
выезда из Российской Федерации и въезда в Российскую Федерацию" период
пребывания физического лица на территории РФ определяется с учетом
отметок пропускного контроля в действующем документе, удостоверяющем
личность гражданина. При отсутствии таких отметок в качестве
доказательства нахождения на территории РФ принимаются любые
документы, удостоверяющие фактическое количество дней пребывания в РФ.
Такими документами, в частности, могут быть:
- оригинал (заверенная установленным образом копия) вкладного
талона о регистрации;
- выписка из журнала регистрации паспортно-визового отдела;
- справка службы кадров;
- трудовой договор;
- табель учета рабочего времени и расчета заработной платы;
- иные формы первичной документации по учету труда и его оплаты.
Следовательно, трудовой договор, заключенный на срок более одного
года, и табель учета рабочего времени могут служить доказательством
нахождения на территории РФ более 183 дней.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
22 июля 2008 г.
N 28-11/070040 |