ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА ДОГОВОР С УЧЕБНЫМ ЗАВЕДЕНИЕМ
НА ОКАЗАНИЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ УСЛУГ ПО ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ
ПОДГОТОВКЕ (ПЕРЕПОДГОТОВКЕ) СВОИХ ШТАТНЫХ РАБОТНИКОВ.
УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
РАСХОДЫ НА ОБУЧЕНИЕ? КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ ПОДТВЕРЖДАЮТ
ДАННЫЕ РАСХОДЫ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
19 августа 2008 г.
N 20-12/077572
(Д)
На основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ
налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье
270 НК РФ).
Расходами для целей налогообложения прибыли признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Согласно статье 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий
сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между
доходами и расходами не может быть установлена четко или определяется
косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком
самостоятельно.
На основании статьи 196 Трудового кодекса РФ необходимость
профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных
нужд определяет работодатель.
Работодатель проводит профессиональную подготовку,
переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым
профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных
учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и
дополнительного образования на условиях и в порядке, которые
определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией,
относятся затраты налогоплательщика на подготовку и переподготовку
кадров, состоящих в штате налогоплательщика на договорной основе в
порядке, предусмотренном в пункте 3 статьи 264 НК РФ. Об этом сказано
в подпункте 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
При этом не учитываются для целей налогообложения прибыли
расходы, в частности, связанные с оплатой обучения в высших и средних
специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и
среднего специального образования.
Приказом Министерства образования РФ от 06.09.2000 N 2571
утверждено Положение о порядке и условиях профессиональной
переподготовки специалистов.
Согласно Положению профессиональная переподготовка специалистов
является самостоятельным видом дополнительного профессионального
образования. Она проводится с учетом профиля полученного образования
специалистов и осуществляется образовательными учреждениями повышения
квалификации и подразделениями образовательных учреждений высшего и
среднего профессионального образования.
Следовательно, если организация заключила договор с учебным
заведением, имеющим лицензию на образовательную деятельность, на
оказание образовательных услуг по профессиональной подготовке
(переподготовке) своих штатных работников, имеющих законченное высшее
(среднее) образование, по программам дополнительного профессионального
образования специалистов с целью повышения квалификации и более
эффективного использования этих специалистов в деятельности данной
организации, то данные расходы учитываются для целей налогообложения
прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и
реализацией.
При этом в целях налогообложения прибыли для документального
подтверждения расходов на обучение необходимы:
- договор с образовательным учреждением;
- приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение;
- учебная программа образовательного учреждения с указанием
количества часов посещений;
- сертификат или иной документ, подтверждающий, что сотрудники
прошли обучение;
- акт об оказании услуг.
Основание: письмо Минфина России от 28.02.2007 N 03-03-06/1/137.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
19 августа 2008 г.
N 20-12/077572 |