КАКИМИ ДОКУМЕНТАМИ МОЖНО ПОДТВЕРДИТЬ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РАСХОДЫ НА КОМАНДИРОВКИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
8 августа 2008 г.
N 28-11/074505
(Д)
В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы
налогоплательщика на командировки, в частности:
- на проезд работника к месту командировки и обратно к месту
постоянной работы;
- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат
возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг,
оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в
барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за
пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
- суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых
Правительством РФ.
Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 установлены
нормы расходов организаций на выплату суточных, в пределах которых при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие
расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией, в том числе при командировках в РФ и заграничных
командировках.
При этом согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами для целей налогообложения прибыли признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Следовательно, для учета в целях налогообложения прибыли расходы
на командировки должны быть подтверждены соответствующими первичными
документами. К таким документам относятся: приказ (распоряжение) о
направлении работника в командировку, служебное задание для
направления в командировку и отчет о его выполнении, авансовый отчет,
авиа- либо железнодорожный билет, счет за проживание в гостинице, в
котором расшифрована стоимость каждой оказанной услуги, ксерокопии
страниц загранпаспорта с отметками о пересечении границ государств.
В отношении суточных налогоплательщик должен подтвердить в своих
расчетах, например в справке бухгалтера, размер выплаченных
командированному работнику суточных. Для такого расчета можно
использовать приказ о направлении в командировку и проездные
документы, на основании которых устанавливается время убытия из места
работы командированного работника и время его прибытия к указанному
месту. Время фактического нахождения сотрудника организации в
заграничной командировке определяется по отметкам в заграничном
паспорте сотрудника, свидетельствующим о пересечении им
государственной границы РФ.
Если у организации отсутствуют отметки в загранпаспорте о датах
пересечения границ каждого иностранного государства, то
подтверждающими документами для выплаты суточных работнику являются
приказ руководителя организации о командировании работника, распечатка
на бумажном носителе электронного авиабилета, посадочные талоны и
счета за проживание в гостинице.
Обратите внимание: оправдательные документы, составленные на
иностранном языке, должны иметь построчный перевод на русский язык. Об
этом сказано в статье 68 Конституции РФ, пункте 1 статьи 16 Закона РФ
от 25.10.91 N 1807-1 "О языках народов Российской Федерации" и пункте
9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н.
Основание: письма Минфина России от 17.05.2006 N 03-03-04/1/469 и
от 08.09.2006 N 03-03-04/1/660.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
8 августа 2008 г.
N 28-11/074505 |