ОБ УПЛАТЕ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА И ВЗНОСОВ
НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ С СУММ КОМПЕНСАЦИИ
ЗА НЕЗАКОННОЕ УВОЛЬНЕНИЕ РАБОТНИКА
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
11 сентября 2008 г.
N 09-17/086275
(Д)
Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве сообщает
следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса
Российской Федерации объектом налогообложения единым социальным
налогом (далее - ЕСН) для лиц, производящих выплаты физическим лицам,
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в их пользу по трудовому и гражданско-правовым
договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг
(за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателем), а также по авторским договорам.
При этом, согласно пункту 3 статьи 236 Налогового кодекса, данные
выплаты не признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков -
организаций, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим
налоговую базу по налогу на прибыль организации в текущем отчетном
(налоговом) периоде.
Статьей 394 Трудового кодекса Российской Федерации установлено,
что в случае признания увольнения работника незаконным орган,
рассматривающий индивидуальный трудовой спор, принимает решение о
выплате работнику компенсации в размере среднего заработка за все
время вынужденного прогула.
Данные компенсации не могут быть исключены из объекта
налогообложения ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 Налогового
кодекса, так как согласно пункту 14 статьи 255 Налогового кодекса они
в целях налогообложения прибыли относятся к расходам на оплату труда.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса предусмотрен
исчерпывающий перечень видов компенсационных выплат, не подлежащих
налогообложению ЕСН. Компенсационные выплаты в размере заработка за
все время вынужденного прогула, выплачиваемые в случае признания
увольнения работника незаконным, в данный перечень не включены.
Объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное
страхование (далее - взносы на ОПС) и базой для их начисления на
основании пункта 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2002
N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) являются объект налогообложения и
налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 "Единый социальный
налог" Налогового кодекса.
Таким образом, рассматриваемая сумма среднего заработка подлежит
налогообложению ЕСН и взносами на ОПС в общеустановленном порядке.
Для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам,
дата осуществления выплат и иных вознаграждений согласно статье 242
Налогового кодекса определяется как день начисления выплат и иных
вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого
осуществляются выплаты).
Таким образом, объект обложения ЕСН и взносами на ОПС возникает в
момент начисления выплат в пользу физических лиц независимо от даты
фактического получения физическими лицами начисленных им сумм выплат и
от периода фактического выполнения работ, за который они начислены.
Организации, производящие выплаты физическим лицам (являются в то
же время страхователями ПФР), представляют в налоговые органы
налоговые декларации и расчеты по ЕСН и взносам в ПФР по формам,
установленным законодательством, где сведения о конкретных работниках
(застрахованных лицах) отсутствуют.
Согласно статье 5 Федерального закона от 01.04.96 N 27-ФЗ "Об
индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного
пенсионного страхования" (далее - Федеральный закон N 27-ФЗ) органом,
осуществляющим индивидуальный (персонифицированный) учет в системе
обязательного пенсионного страхования, является ПФР.
В соответствии со статьей 11 Федерального закона N 27-ФЗ
страхователь представляет в ПФР индивидуальные сведения о страховом
стаже и начисленных страховых взносах в отношении каждого работающего
у него застрахованного лица один раз в год, но не позднее 1 марта
года, следующего за расчетным периодом (истекшим календарным годом).
Учитывая вышеизложенное, по вопросам подтверждения факта уплаты
плательщиком взносов на ОПС застрахованному лицу необходимо обратиться
в территориальный орган ПФР.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
Н.В. Прокаева
11 сентября 2008 г.
N 09-17/086275 |