УЧИТЫВАЕТСЯ ЛИ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
СУММА ДООЦЕНКИ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА, В ТОМ
ЧИСЛЕ ПРИ ЕГО РЕАЛИЗАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
2 сентября 2008 г.
N 20-12/083112
(Д)
На основании пункта 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом
в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве
собственности (если иное не предусмотрено в главе 25 НК РФ),
используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается
путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается
имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и
первоначальной стоимостью более 20000 руб.
Согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ под основными средствами в
целях налогообложения прибыли понимается часть имущества,
используемого в качестве средств труда для производства и реализации
товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления
организацией, первоначальной стоимостью более 20000 руб.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как
сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство
получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую
оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ),
сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором
оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме
случаев, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.
Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств,
приобретенных (созданных) до 1 января 2002 года, определяется как их
первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до указанной
даты.
При определении восстановительной стоимости амортизируемых
основных средств учитывается переоценка основных средств,
осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января
2002 года и отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1
января 2002 года.
Указанная переоценка принимается в целях налогообложения в
размере, не превышающем 30% от восстановительной стоимости
соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском
учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 года (с учетом
переоценки по состоянию на 1 января 2001 года, произведенной по
решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001
году).
При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января
2002 года, отраженной налогоплательщиком в 2002 году, не признается
доходом (расходом) налогоплательщика в целях налогообложения. В
аналогичном порядке принимается в целях налогообложения
соответствующая переоценка сумм амортизации.
При проведении налогоплательщиком в последующих отчетных
(налоговых) периодах после 1 января 2002 года переоценки (уценки)
стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость
положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается
доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не
принимается при определении восстановительной стоимости
амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемых
для целей налогообложения в соответствии с главой 25 НК РФ.
Соответственно результаты переоценки при реализации основных средств
также не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на
прибыль.
Так, в статье 268 НК РФ установлено, что при реализации
амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от
таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества,
определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
2 сентября 2008 г.
N 20-12/083112 |