ВПРАВЕ ЛИ ЛИЗИНГОВАЯ КОМПАНИЯ ПРИМЕНИТЬ НОРМУ,
ПРЕДУСМОТРЕННУЮ В ПУНКТЕ 1.1 СТАТЬИ 259 НК РФ
К СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА, ПРИОБРЕТЕННОГО ДЛЯ
ПЕРЕДАЧИ В ЛИЗИНГ, ЕСЛИ ДАННОЕ ИМУЩЕСТВО
ЧИСЛИТСЯ НА БАЛАНСЕ КОМПАНИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
9 сентября 2008 г.
N 20-12/084966
(Д)
На основании пункта 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом
в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве
собственности (если иное не предусмотрено в главе 25 НК РФ),
используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается
путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается
имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и
первоначальной стоимостью более 20000 руб.
Согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ под основными средствами в
целях налогообложения прибыли понимается часть имущества,
используемого в качестве средств труда для производства и реализации
товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления
организацией, первоначальной стоимостью более 20000 руб.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как
сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство
получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую
оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ),
сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором
оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме
случаев, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.
Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом
лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение,
сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором
оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов,
подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с
НК РФ.
При этом в пункте 7 статьи 258 НК РФ определено, что имущество,
полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой
аренды (договору лизинга), включается в соответствующую
амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно
учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды
(договора лизинга).
На основании пункта 1.1 статьи 259 НК РФ налогоплательщик вправе
включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на
капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости
основных средств (за исключением основных средств, полученных
безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых
определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.
Расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные в пункте 1.1
статьи 259 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов того
отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с главой 25
НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения
первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были
осуществлены капитальные вложения. Об этом говорится в пункте 3 статьи
272 НК РФ.
Приказами Минфина России от 31.10.2000 N 94н утверждены План
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и инструкции по его применению, от 30.03.2001 N 26н
Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 и
от 13.10.2003 N 91н Методические указания по бухгалтерскому учету
основных средств.
В соответствии с данными документами для учета движимого и
недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов
основных средств, предназначен счет 01 "Основные средства".
В случае принятия организацией изначально к бухгалтерскому учету
материальновещественных ценностей, отвечающих требованиям признания их
основными средствами (здания, сооружения, иное имущество), но
предназначенных не для использования их непосредственно в процессе
производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а для
предоставления организацией за плату во временное пользование
(временное владение и пользование) с целью получения дохода, указанные
объекты рассматриваются в качестве доходных вложений в материальные
ценности и учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные
ценности".
В письме от 03.03.2008 N 03-03-06/1/132 Минфин России установил
следующее. Имущество, приобретенное для передачи в лизинг и числящееся
на балансе организации-лизингодателя на счете 03 "Доходные вложения в
материальные ценности", не может рассматриваться для целей НК РФ как
капитальные вложения, расходы на которые налогоплательщик вправе
учесть в составе расходов в размере не более 10% первоначальной
стоимости основных средств согласно пункту 1.1 статьи 259 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
9 сентября 2008 г.
N 20-12/084966 |