ОРГАНИЗАЦИЯ СОГЛАСНО ТРУДОВЫМ ДОГОВОРАМ ВЫПЛАЧИВАЕТ
СВОИМ СОТРУДНИКАМ КОМПЕНСАЦИИ НА ПИТАНИЕ
И ПРОЕЗД К МЕСТУ РАБОТЫ И ОБРАТНО.
МОЖНО ЛИ НА ЭТИ РАСХОДЫ УМЕНЬШИТЬ НАЛОГОВУЮ
БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ?
НАЧИСЛЯЕТСЯ ЛИ НА ЭТИ РАСХОДЫ ЕСН?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
2 сентября 2008 г.
N 21-11/082829@
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением
расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
На основании статьи 255 Налогового кодекса РФ в расходы
налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления
работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом
работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные
начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников,
предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации,
трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В соответствии с пунктом 25 статьи 270 Налогового кодекса РФ при
определении налоговой базы не учитываются расходы в виде надбавок к
пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда,
доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового
коллектива организации, компенсационных начислений в связи с
повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по
решениям Правительства Российской Федерации, компенсаций удорожания
стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо
предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением
специального питания для отдельных категорий работников в случаях,
предусмотренных действующим законодательством, и за исключением
случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми
договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
При определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату
проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования,
специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением
сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и
реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей
производства. Также в целях налогообложения прибыли не учитываются
расходы на оплату проезда к месту работы и обратно, если они
предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными
договорами. Об этом сказано в пункте 26 статьи 270 НК РФ.
При этом расходы на оплату проезда к месту работы и обратно
транспортом общего пользования и на бесплатное или льготное питание,
предусмотренное трудовыми и (или) коллективными договорами,
рассматриваются в налоговом законодательстве в качестве расходов,
уменьшающих размер налоговой базы по налогу на прибыль организаций,
если такие расходы являются частью системы оплаты труда. Это связано с
тем, что включение сумм в состав расходов на оплату труда, а также
иные начисления по оплате труда дают возможность выявить конкретную
величину доходов каждого работника (с начислением ЕСН и НДФЛ).
В случае отсутствия такой возможности расходы на оплату проезда к
месту работы и обратно транспортом общего пользования и на питание в
целях налогообложения прибыли организаций не учитываются в составе
расходов на оплату труда. Иного порядка учета таких выплат в пользу
работников в налоговом законодательстве не предусмотрено.
На основании пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения
ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам,
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям,
адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по
авторским договорам.
При этом указанные в пункте 1 статьи 236 НК РФ выплаты и
вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся)
не признаются объектом налогообложения, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде. Об этом говорится в пункте 3 статьи 236
НК РФ.
Порядок определения расходов, уменьшающих или не уменьшающих
налоговую базу по налогу на прибыль, установлен в главе 25 НК РФ.
Таким образом, если для целей главы 25 НК РФ выплаты на питание и
проезд к месту работы и обратно квалифицируются как расходы,
уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, то есть являются
частью системы оплаты труда, то такие выплаты признаются объектом
налогообложения ЕСН.
Если выплаты на питание и проезд к месту работы и обратно не
признаны частью системы оплаты труда и отнесены организацией на
расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, то они не
подлежат налогообложению ЕСН.
Основание: письмо Минфина России от 04.03.2008 N 03-03-06/1/133.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
2 сентября 2008 г.
N 21-11/082829@ |