О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ЕДИНЫМ СОЦИАЛЬНЫМ НАЛОГОМ
КОМПЕНСАЦИЙ И ДРУГИХ ВЫПЛАТ МУНИЦИПАЛЬНЫМ СЛУЖАЩИМ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
16 августа 2004 г.
N 05-1-05/384
(Д)
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам рассмотрело
письмо и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Налогового
кодекса Российской Федерации (с изменениями и дополнениями, далее - НК
РФ) не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды
установленных законодательством Российской Федерации, законодательными
актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных
органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах
норм, установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации).
При применении подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ следует
иметь в виду, что компенсационные выплаты могут быть установлены
законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления.
Нормы компенсационных выплат, которые не подлежат
налогообложению, должны быть установлены в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Общие принципы организации муниципальной службы и основы
правового положения муниципальных служащих в Российской Федерации
установлены Федеральным законом от 08.01.1998 N 8-ФЗ "Об основах
муниципальной службы в Российской Федерации" (далее - Федеральный
закон от 08.01.1998 N 8-ФЗ).
В соответствии со статьей 164 Трудового кодекса Российской
Федерации компенсацией являются денежные выплаты, установленные в
целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими
трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Нормами Федерального закона от 08.01.1998 N 8-ФЗ не предусмотрены
компенсационные выплаты муниципальным служащим, перечисленные в письме
Управления.
Согласно пункту 3 статьи 15 вышеназванного Закона законами
субъекта Российской Федерации и уставом муниципального образования
могут быть предусмотрены дополнительные гарантии для муниципального
служащего.
Подпунктами 4, 5, 12, 13 статьи 27 Закона г. Москвы от 24.03.2004
N 15 "О муниципальной службе в городе Москве" установлены
дополнительные гарантии муниципальному служащему и, следовательно,
такие гарантии не могут рассматриваться в качестве компенсаций,
установленных подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы
по единому социальному налогу учитываются любые выплаты и
вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ), в
частности полная или частичная оплата отдыха работника.
Учитывая изложенное, расходы, связанные с предоставлением
муниципальным служащим гарантий, поименованных в запросе Управления,
подлежат налогообложению единым социальным налогом.
Заместитель Министра -
действительный
государственный советник
налоговой службы РФ II ранга
С.Х.АМИНЕВ
16 августа 2004 г.
N 05-1-05/384 |