ОРГАНИЗАЦИЯ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩАЯ ОПЕРАЦИИ, ОБЛАГАЕМЫЕ
НДС И ОСВОБОЖДЕННЫЕ ОТ УПЛАТЫ НДС, СОВМЕЩАЕТ ОБЩИЙ
РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ЕНВД. КАКОВ ПОРЯДОК УПЛАТЫ НДС
В ДАННОМ СЛУЧАЕ? НУЖНО ЛИ ВЕСТИ РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ
ДОХОДОВ И РАСХОДОВ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
30 сентября 2008 г.
N 19-11/0091968
(Д)
Согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные
налогоплательщикам по товарам (работам, услугам, имущественным
правам), в том числе основным средствам, нематериальным активам,
используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и
освобождаемых от налогообложения операций, принимаются к вычету либо
учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются
для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг,
имущественных прав), операции по реализации которых подлежат
налогообложению (освобождаются от налогообложения), в порядке,
установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей
налогообложения.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных
товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации
которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в
общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав),
отгруженных за налоговый период.
С 1 января 2008 года на основании пункта 4 статьи 2 Федерального
закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ налоговый период (в том числе для
налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов)
устанавливается как квартал.
Следовательно, с 1 января 2008 года определение пропорции для
расчета сумм НДС производится по данным текущего налогового периода.
Соответственно распределение сумм НДС, предъявленных
налогоплательщикам начиная с 1 января 2008 года по товарам (работам,
услугам, имущественным правам), в том числе основным средствам и
нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых
налогом, так и не подлежащих налогообложению операций, также
производится по данным текущего налогового периода, то есть квартала.
В пункте 4 статьи 346.26 НК РФ установлено, что уплата
организациями единого налога на вмененный доход, в частности,
предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на
прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
На основании пункта 7 статьи 346.26 НК РФ налогоплательщики,
осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей
налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской
деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности,
подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской
деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги
в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов
предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым
налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном
порядке.
В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по
налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная
налогоплательщиком.
Согласно статье 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль
организаций признаются в том числе российские организации.
Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы,
уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в
соответствии с главой 25 НК РФ.
Налоговой базой для целей главы 25 НК РФ признается денежное
выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ и
подлежащей налогообложению. Об этом сказано в пункте 1 статьи 274 НК
РФ.
На основании пункта 10 статьи 274 НК РФ налогоплательщики,
применяющие в соответствии с НК РФ специальные налоговые режимы, при
исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы и
расходы, относящиеся к таким режимам.
При этом отдельные расходы в случае невозможности их разделения
определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности,
облагаемой ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам
деятельности.
Таким образом, если организация осуществляет иную деятельность,
кроме деятельности, подпадающей под обложение ЕНВД, она обязана
отделить учет доходов и расходов, относящихся к деятельности,
облагаемой ЕНВД, и к деятельности, облагаемой в общеустановленном
порядке, и определять налоговую базу для целей исчисления налога на
прибыль в соответствии с главой 25 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами для целей
налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК
РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
При определении суммы расходов, учитываемых в целях
налогообложения прибыли, из них исключаются суммы налогов,
предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщику поставщиком
(продавцом) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Исключение
составляют случаи, предусмотренные в статье 170 НК РФ.
При этом обратите внимание: налогоплательщик обязан вести
раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам,
услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам,
имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых
налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от
налогообложения) операций.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога
по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным
средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не
подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на
прибыль организаций (НДФЛ), не включается.
Расходы в целях налогообложения прибыли учитываются в зависимости
от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов.
Так, согласно статье 272 НК РФ при методе начисления расходы,
принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том
отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от
времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их
оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором
эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка
не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может
быть установлена четко или определяется косвенным путем, расходы
распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из
суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с
порядком, установленным в статьях 259 и 322 НК РФ.
Расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные в пункте 1.1
статьи 259 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов того
отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с главой 25
НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения
первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были
осуществлены капитальные вложения.
На основании статьи 285 НК РФ налоговым периодом по налогу
признается календарный год.
Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал,
полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для
налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя
из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три
месяца и так далее до окончания календарного года.
При этом налогоплательщик самостоятельно определяет, будет он
рассчитываться по налогу на прибыль поквартально нарастающим итогом с
начала года (с уплатой ежемесячных авансовых платежей) либо ежемесячно
исходя из фактически полученной прибыли.
Следовательно, если у налогоплательщика возникают трудности в
порядке формирования налоговой базы в связи с ежеквартальной уплатой
НДС, он вправе перейти и на ежеквартальную уплату налога на прибыль с
уплатой ежемесячных авансовых платежей с начала нового налогового
периода.
Кроме того, НК РФ предоставляет налогоплательщику право уточнять
налоговые декларации по налогу на прибыль при обнаружении ошибок и
искажений в исчислении налоговой базы.
Основание: письмо ФНС России от 01.07.2008 N 3-1-11/150.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
30 сентября 2008 г.
N 19-11/0091968 |