ОРГАНИЗАЦИЯ ЗА СЧЕТ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ
ОСУЩЕСТВЛЯЕТ СТРОИТЕЛЬСТВО ДВУХ ОБЪЕКТОВ С
ПРИВЛЕЧЕНИЕМ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ. КАКОВ
ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НДС, ЕСЛИ
СТРОИТЕЛЬСТВО НАЧАТО В 2004 ГОДУ И НА СЕГОДНЯШНИЙ ДЕНЬ
НЕ ЗАКОНЧЕНО? ПРИ ЭТОМ НДС, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЙ ПОДРЯДНЫМИ
ОРГАНИЗАЦИЯМИ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ СТРОИТЕЛЬНЫХ РАБОТ,
А ТАКЖЕ ДРУГИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ВЫПОЛНЯВШИМИ
ПОДГОТОВИТЕЛЬНЫЕ РАБОТЫ, ПРИ СТРОИТЕЛЬСТВЕ
ОБЪЕКТА, ОПЛАЧЕН И К ВЫЧЕТУ В ТЕЧЕНИЕ
2005-2007 ГОДОВ НЕ ПРИНИМАЛСЯ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
16 сентября 2008 г.
N 19-11/087570
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик вправе
уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166
Налогового кодекса РФ, на установленные в статье 171 НК РФ налоговые
вычеты.
На основании пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы
налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров
(работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо
уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную
территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего
потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории
либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без
таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:
- товаров (работ, услуг), а также имущественных прав,
приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами
налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением
товаров, предусмотренных в пункте 2 статьи 170 НК РФ;
- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Согласно пункту 6 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС,
предъявленные налогоплательщику подрядными организациями
(заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального
строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога,
предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам),
приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ.
Следовательно, вычет по НДС предоставляется только в том
налоговом периоде, в котором были соблюдены следующие условия.
Приобретенные работы (услуги) приняты к учету на основании первичных
документов и используются в деятельности, облагаемой НДС. Кроме того,
от подрядных организаций получены счета-фактуры, которые оформлены
согласно требованиям, установленным в статье 169 Налогового кодекса
РФ, и в соответствующем налоговом периоде осуществлялись
налогооблагаемые НДС операции.
В статье 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении
изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее -
Закон N 119-ФЗ) предусмотрен порядок принятия к вычету сумм НДС по
подрядным работам, относящимся к не завершенным строительством
объектам, которые начали строиться до 2006 года.
Обратите внимание: правила статьи 2 Закона N 119-ФЗ на
строительно-монтажные работы не распространяются.
Следовательно, налогоплательщики, у которых на начало 2008 года в
учете числятся суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к
старым объектам капитального строительства, не вправе в начале 2008
года единовременно принять эти суммы налога к вычету.
Если у организации на начало 2008 года в учете числятся суммы
НДС, предъявленные подрядчиками до 2005 года при осуществлении
строительства подрядным способом, то необходимо руководствоваться
пунктом 1 статьи 3 Закона N 119-ФЗ. В нем говорится, что эти суммы НДС
принимаются к вычету только по мере постановки на учет объекта
завершенного капитального строительства.
Налоговый вычет при этом производится при условии, что указанные
суммы налога на добавленную стоимость уплачены подрядчикам, а
построенный объект будет в дальнейшем использован для осуществления
облагаемых операций.
В пункте 2 статьи 3 Закона N 119-ФЗ определен особый порядок для
осуществления налогового вычета сумм НДС, которые предъявлены в 2005
году подрядчиками.
Если эти суммы НДС были уплачены подрядной организации,
налогоплательщик вправе принять их к вычету равными долями по
налоговым периодам в течение 2006 года.
В статье 3 Закона N 119-ФЗ не установлен особый порядок
применения вычетов сумм налога, предъявленных налогоплательщику до 1
января 2006 года по товарам, в том числе оборудованию к установке,
приобретенным этим налогоплательщиком и использованным для
строительно-монтажных работ, выполняемых подрядными организациями, а
также сумм налога, предъявленных ему сторонними организациями по
работам (услугам), приобретенным для осуществления строительства
объекта (в частности, при проведении экспертизы, приобретении
проектной документации, получении разрешений на строительство и т.п.).
Следовательно, указанные суммы налога подлежат вычетам в порядке,
установленном в пункте 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ в редакции,
действовавшей до вступления в силу Закона N 119-ФЗ (до 1 января 2006
года).
Следовательно, принять к вычету данные суммы налога на
добавленную стоимость возможно при условии оплаты работ, выполненных
подрядчиком, принятия объекта на учет в составе основных средств и
использования его для осуществления налогооблагаемых операций.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
16 сентября 2008 г.
N 19-11/087570 |