ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩАЯ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РФ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО,
ВЫПЛАЧИВАЕТ ДРУГОЙ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, ТАКЖЕ НЕ
ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО В РФ, ДОХОД ЗА ПРИОБРЕТЕНИЕ У НЕЕ
НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА, НАХОДЯЩЕГОСЯ НА ТЕРРИТОРИИ РФ.
ДОЛЖНА ЛИ ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОИЗВОДИТЬ
ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ С УКАЗАННЫХ ДОХОДОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
18 сентября 2008 г.
N 19-11/088411
(Д)
В соответствии со статьей 246 НК РФ иностранные организации,
осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные
представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ,
признаются плательщиками налога на прибыль в РФ.
Наличие постоянного представительства иностранной организации в
РФ определяется исходя из положений законодательства о налогах и
сборах. Если иностранная организация является лицом с постоянным
местопребыванием в государстве, в отношениях с которым у РФ существует
действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, то при
определении наличия постоянного представительства приоритет имеют
положения соответствующего международного договора.
Иностранные организации, деятельность которых на территории РФ
приводит к образованию их постоянного представительства, в
соответствии с положениями главы 25 НК РФ признаются самостоятельными
плательщиками налога на прибыль в отношении прибыли (доходов),
полученной от деятельности на территории РФ.
Если деятельность иностранной организации на территории РФ не
привела к образованию ее постоянного представительства для целей
налогообложения в РФ, то такая иностранная организация в соответствии
со статьями 246 и 247 НК РФ признается плательщиком налога на прибыль
в РФ в отношении тех видов доходов, которые определены в пункте 1
статьи 309 НК РФ.
К таким доходам относятся доходы от реализации недвижимого
имущества, находящегося на территории РФ (подп. 6 п. 1 ст. 309 НК РФ).
При этом обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в
бюджет налога с доходов иностранной организации, не осуществляющей
деятельность в РФ через постоянное представительство, в соответствии с
пунктом 1 статьи 310 Налогового кодекса РФ возлагаются на организацию,
выплачивающую доходы иностранной организации - налогового агента.
Кроме того, на основании пункта 4 статьи 310 НК РФ налоговый
агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, определенные
для подачи налоговых расчетов в статье 289 НК РФ, представляет
информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и
удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в
налоговый орган по месту своего нахождения по установленной форме.
Положение об особенностях учета в налоговых органах иностранных
организаций утверждено приказом МНС России от 07.04.2000 N
АП-3-06/124.
В соответствии с пунктом 2.4.2 Положения иностранные организации,
имеющие в Российской Федерации недвижимое имущество, подлежат
постановке на учет в налоговом органе РФ по месту нахождения такого
имущества.
Таким образом, иностранная организация - покупатель недвижимого
имущества в соответствии с установленным порядком после приобретения
этого имущества обязана встать на учет в налоговом органе Российской
Федерации.
Иностранная организация, от которой (в результате отношений с
которой) налогоплательщик (иностранная организация, не осуществляющая
деятельность в РФ через постоянное представительство, - продавец
недвижимого имущества, находящегося в РФ) получил доходы, определенные
в пункте 1 статьи 309 НК РФ, обязана исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии
с главой 25 НК РФ.
Следовательно, иностранная организация после постановки на учет в
налоговом органе РФ исполняет обязанности налогового агента по
исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль,
который подлежит удержанию ею с доходов другой иностранной организации
- налогоплательщика (продавца недвижимого имущества).
Кроме того, в соответствии со статьей 310 НК РФ иностранная
организация - покупатель недвижимого имущества обязана представить в
налоговый орган по месту постановки на учет налоговый расчет
(информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и
удержанных налогов в установленные сроки.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
18 сентября 2008 г.
N 19-11/088411 |