ИЗДАТЕЛЬСТВО ПОНЕСЛО РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С АДРЕСНОЙ
РАССЫЛКОЙ ПОДПИСНЫХ БЛАНКОВ И СЧЕТОВ НА ОПЛАТУ С
ИНФОРМАЦИЕЙ ОБ ИЗДАВАЕМЫХ ЖУРНАЛАХ. КАКОВ ПОРЯДОК
УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ДАННЫХ
РАСХОДОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
30 сентября 2008 г.
N 20-12/091764
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ
налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье
270 НК РФ).
Расходами для целей налогообложения прибыли признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других
отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том
значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства,
если иное не предусмотрено НК РФ. Об этом говорится в пункте 1 статьи
11 НК РФ.
Гражданским законодательством метод прямой почтовой рассылки
(подписных бланков, счетов и содержательной информации об издаваемых
журналах) признается офертой (ст. 434-437 ГК РФ), так как целью оферты
является заключение договора с конкретным покупателем (потребителем).
На основании статьи 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ
"О рекламе" реклама - это информация, распространенная любым способом,
в любой форме и с использованием любых средств, адресованная
неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к
объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и
его продвижение на рынке.
Следовательно, целью рекламы признается доведение информации о
свойствах товаров (работ, услуг), выгодно отличающих их от аналогичных
товаров (работ, услуг), существующих на действующем рынке, до
неопределенного круга лиц.
Согласно пункту 4 статьи 264 НК РФ к расходам организации на
рекламу в целях налогообложения прибыли относятся:
- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой
информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и
телевидению) и телекоммуникационные сети;
- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на
оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных
залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих
информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых
услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой
организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои
первоначальные качества при экспонировании.
Данные затраты на рекламу принимаются к вычету при определении
налогооблагаемой базы без ограничений при наличии подтверждающих
указанные расходы документов.
Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов,
вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения
массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы, не
предусмотренные в пункте 4 статьи 264 НК РФ и осуществленные им в
течение налогового (отчетного) периода, для целей налогообложения
признаются в размере, не превышающем 1% выручки, определяемой в
соответствии со статьей 249 НК РФ.
Таким образом, расходы на изготовление и безвозмездное
распространение информации об издаваемых журналах с приложением
подписных бланков и счетов в случае адресной почтовой рассылки не
относятся к рекламным расходам, так как эта информация предназначена
для конкретных лиц.
Учитывая, что адресная рассылка информации подписных бланков на
издаваемые журналы и счетов на оплату является одним из способов
увеличения числа покупателей - подписчиков журналов, распространяемых
издательством посредством почтовых отправлений, затраты, связанные с
изготовлением и рассылкой такой информации, являются расходами
издательства, связанными с реализацией этих журналов. Такие расходы
подлежат учету в целях налогообложения прибыли в соответствии с
подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ при соблюдении положений
статьей 252 и 268 НК РФ.
Затраты организации по отправке рекламной информации путем
безадресной почтовой доставки (раскладки сотрудниками почты по
почтовым ящикам юридических и физических лиц - потенциальных клиентов,
а также непосредственно в почтовом отделении) на основании договоров
возмездного оказания услуг с управлениями федеральной почтовой связи
(филиалами ФГУП "Почта России") являются рекламными расходами, которые
учитываются с учетом положений пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса
РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
30 сентября 2008 г.
N 20-12/091764 |