ВПРАВЕ ЛИ БАНК В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
УЧИТЫВАТЬ В СОСТАВЕ ДОХОДОВ СУММЫ СРОЧНЫХ И
ПОВЫШЕННЫХ ПРОЦЕНТОВ ПО КРЕДИТУ, НЕ
ВОЗВРАЩЕННОМУ В СРОК ЗАЕМЩИКОМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
8 октября 2008 г.
N 20-12/094117
(Д)
В статье 819 ГК РФ предусмотрено, что по кредитному договору банк
или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить
денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях,
предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную
денежную сумму и уплатить проценты на нее.
К отношениям по кредитному договору применяются правила,
регламентирующие отношения займа, если иное не вытекает из существа
кредитного договора.
В соответствии со статьей 809 ГК РФ в случае, если иное не
предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на
получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке,
определенных договором.
При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно
до дня возврата суммы займа.
Согласно пункту 6 статьи 250 Налогового кодекса РФ к
внереализационным доходам относится доход в виде процентов, полученных
по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а
также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 290 НК РФ к доходам
банков в целях исчисления налога на прибыль относятся, в частности,
доходы от осуществления банковской деятельности в виде процентов от
размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств,
предоставления кредитов и займов.
При этом для целей налогообложения прибыли под долговыми
обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты,
займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования
независимо от порядка их оформления.
Согласно пункту 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ
налогоплательщик, устанавливающий доходы (расходы) по методу
начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного
(выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде
в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из
предусмотренных по каждому виду долговых обязательств доходности и
срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с
учетом положений данного пункта.
Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок
ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов
(расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе
доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению
(выплате) на конец месяца.
Таким образом, основанием для начисления в налоговом учете дохода
в виде процентов является действующее долговое обязательство,
условиями которого предусмотрена уплата процентов.
Следовательно, начисление банком доходов в виде процентов по
кредитному договору производится до тех пор, пока существуют взаимные
обязательства по договору в соответствии со статьей 809 ГК РФ.
При этом с момента прекращения долгового обязательства основания
для начисления процентов в налоговом учете отсутствуют. При
расторжении договора кредита или прекращении данного долгового
обязательства иным образом начисление процентов в налоговом учете
прекращается, поскольку отсутствует само долговое обязательство.
Следовательно, банк обязан при формировании налоговой базы по
налогу на прибыль учитывать доходы в виде процентов по всем
действующим кредитным договорам.
Согласно пункту 3 статьи 328 НК РФ проценты по договорам кредита
учитываются на дату признания дохода (расхода) в соответствии с главой
25 Налогового кодекса РФ.
На основании пункта 6 статьи 271 Налогового кодекса РФ по
договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым
обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых
приходится более чем на один отчетный период, в целях налогообложения
прибыли доход признается полученным и включается в состав
соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.
Данное положение НК РФ действует и в отношении доходов в виде
процентов, начисленных в соответствии с условиями кредитного договора,
в том числе по кредиту, не погашенному в срок.
Основание: письма Минфина России от 18.04.2007 N 03-03-05/96 и от
19.10.2006 N 03-03-04/2/221.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
8 октября 2008 г.
N 20-12/094117 |