ОРГАНИЗАЦИЯ ПОНЕСЛА РАСХОДЫ ПО ОПЛАТЕ ОКАЗАННЫХ
ЕЙ ЮРИДИЧЕСКИХ УСЛУГ. КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ ПОДТВЕРЖДАЮТ
УКАЗАННЫЕ РАСХОДЫ ДЛЯ УЧЕТА ИХ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРИБЫЛИ? НА КАКУЮ ДАТУ ДОКУМЕНТАЛЬНО ПОДТВЕРЖДЕННЫЕ
РАСХОДЫ МОГУТ БЫТЬ ПРИНЯТЫ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
8 октября 2008 г.
N 20-12/094120
(Д)
В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы
налогоплательщика на юридические и информационные услуги.
При этом согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ
налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье
270 НК РФ).
Расходами для целей налогообложения прибыли признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 N
129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые
организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти
документы служат первичными учетными документами, на основании которых
ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они
составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм
первичной учетной документации, а документы, форма которых не
предусмотрена в этих альбомах, должны содержать такие обязательные
реквизиты, как:
- наименование документа;
- дату его составления;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном
выражении;
- наименование должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц.
Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы,
оценивается с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях
налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной
предпринимательской или иной экономической деятельности, то есть
содержание оправдательных документов должно подтверждать экономическую
обоснованность затрат (их связь с получением дохода организацией).
Таким доказательством являются документы, оформленные по результатам
оказанных услуг.
Подтверждением оказанных юридических услуг признаются договор,
задание заказчика, отчет об оказанных услугах, двусторонний (между
заказчиком и исполнителем) документ, подтверждающий объем оказанных
услуг, а также счет-фактура.
При этом документальное оформление юридических услуг должно быть
достаточно детализировано.
При методе начисления на основании пункта 1 статьи 272 НК РФ
расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в
том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо
от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их
оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором
эти расходы возникают исходя из условий сделок.
Согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ датой
осуществления внереализационных и прочих расходов (для затрат в виде
расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы
(предоставленные услуги) признается:
- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
- дата предъявления налогоплательщику документов, служащих
основанием для произведения расчетов;
- последнее число отчетного (налогового) периода.
Таким образом, расходы, связанные с оплатой юридических услуг,
оказанных сторонней организацией, признаются в целях налогообложения
прибыли в отчетном (налоговом) периоде их фактического оказания.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
8 октября 2008 г.
N 20-12/094120 |